T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı	:	62030549-125[30-2015/224]-97212		24/11/2015
Konu	:	Lisans sözleşmesi gereği Hindistan mukimi firmaya yapılan ödemeler üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, merkezi Hindistan'da bulunan … şirketi ile şirketiniz arasında Türkiye dağıtıcılığı olarak lisans sözleşmesi bulunduğu, sözleşmeye istinaden yurt içinde bulunan devlet okulları, özel okullar ve çeşitli eğitim kurumlarına, bilgisayar programlarının, üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan satışını yaptığınız ve söz konusu lisanslara (bilgisayar programları) istinaden aylık döviz olarak ödemede bulunduğunuz belirtilerek, yapmış olduğunuz bu ödemeler üzerinden tevkifat yapıp yapmayacağınız hususunda bilgi talep edilmekte olup, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşlerine aşağıda yer verilmiştir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3 üncü maddesinin 2 nci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında vergilendirileceği hükme bağlanmış; 3 üncü fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.

            Anılan Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede bentler halinde sayılan  kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiş; maddenin 2 nci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesinti oranları 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren, serbest meslek kazançları ve  gayrimaddî hak bedeli ödemelerinde %20 olarak belirlenmiştir.

            Öte yandan,  "Türkiye Cumhuriyeti İle Hindistan Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" 01/01/1994 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.

            Şirketiniz tarafından Hindistan mukimi firmadan alınan bilgisayar programının üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya söz konusu programlar üzerinde başkaca herhangi bir hakka sahip olunmadan yalnızca aracılık yapılarak müşterilere satılması durumunda, Hindistan mukimi firmaya yapılacak ödemeler, Hindistan mukimi firma için ticari kazanç niteliği taşıyacağından, söz konusu ödemelerin Türkiye-Hindistan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın "Ticari Kazançlar"a ilişkin bir örneği ekli 7 nci maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

            Bu durumda, Hindistan mukimi firmanın elde edeceği kazancın Türkiye'de vergilendirilebilmesi için, söz konusu kazancın Türkiye'de, Anlaşmanın "İşyeri"ne ilişkin bir örneği ekli 5 inci maddesi kapsamında bir iş yeri vasıtasıyla elde edilmesi gerekmektedir. Türkiye'de bir işyerinin bulunmaması durumunda ise vergileme yalnızca Hindistan'da yapılacaktır.

            Diğer taraftan, "copyright" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma, gösterme vb. gibi haklarının satın alınması halinde ise, Hindistan mukimi firmaya yapılacak ödemelerin, Anlaşma'nın "Gayrimaddi Hak Bedelleri"ne ilişkin 12 maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekecektir.

            Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata değişiklik getirdiği durumlarda, Hindistan mukimlerinin Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratların Anlaşma hükümleri çerçevesinde vergiye tabi tutulabilmesi için, mukim oldukları ülkenin yetkili makamından mukimlik belgesi almaları ve bu belgenin aslı ile noter veya ve ülkedeki Türk Konsolosluklarınca tasdikli bir örneğini, kendilerine yapılan ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapacak vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.