T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı	:	62030549-120[3-2014/889]-92678		09/11/2015
Konu	:	Merkezi ABD'de bulunan şirketin İstanbul şubesinde çalışılması karşılığında ve emekli ikramiyesi dışında kişiye yapılan ödemelerin vergilendirilmesi.

İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formu ekindeki dilekçe ile ilgi (b)'de kayıtlı dilekçeden, merkezi Amerika Birleşik Devletleri'nde bulunan "…" adlı şirketin İstanbul şubesinden 31.12.2014 tarihinde emekli olduğunuz ve emekli ikramiyeniz dışında ücret gelirinize bağlı olarak sosyal haklar (yakacak, yemek, sağlık vb. kişiye sağlanan fayda) karşılığı Türkiye'deki hesabınıza 27.12.2013 tarihinde belli bir tutarın havale edildiği belirtilerek, bahse konu gelir için Türkiye'de vergi ödenip ödenmeyeceği hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 3'üncü maddesinde,

            "Aşağıda yazılı gerçek kişiler Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilirler:

            1. Türkiye'de yerleşmiş olanlar;

            ...";

            4'üncü maddesinde,

            "Aşağıda yazılı kimseler Türkiye'de yerleşmiş sayılır:

            1. İkametgahı Türkiye'de bulunanlar (İkametgah, Kanunu Medeninin 19'uncu ve müteakip maddelerinde yazılı olan yerlerdir);

            2. Bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici ayrılmalar Türkiye'de oturma süresini kesmez.);

            ...";

            61'inci maddesinde,

            "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

            ...";

            95'inci maddesinde,

            "Aşağıda yazılı hizmet erbabının ücretleri hakkında vergi tevkif usulü cari olmaz:

            1. Ücretlerini yabancı bir memleketteki işverenden doğrudan doğruya alan hizmet erbabı

            ...

            Bunlar gelirlerini, bu kısmın 2'nci bölümündeki hükümlere göre, yıllık beyanname ile bildirirler."

            hükümleri yer almıştır.

       Diğer taraftan, hükümleri 01/01/1998 tarihinden itibaren uygulanmakta olan Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Amerika Birleşik Devletleri Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşmasının "Bağımlı Faaliyetler" başlıklı 15'inci maddesinin ilk iki fıkrasında;

            "1. 16 ncı (Yönetim Kurulu Üyelerine Yapılan Ödemeler), 18 inci (Emekli Maaşları ve Düzenli Ödemeler), 19 uncu (Kamu Görevleri) ve 20 nci (Öğrenciler, Stajyerler ve Öğretmenler) Maddelerin hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukiminin bir hizmet dolayısıyla elde ettiği ücret, maaş ve diğer benzeri gelirler, bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir. Eğer hizmet diğer Devlette ifa edilirse, buradan elde edilen gelir diğer Devlette vergilendirilebilir.

             2.1 inci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette ifa ettiği hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir:

             a) Gelir elde eden kişi, bu diğer Devlette herhangi bir kesintisiz 12 aylık dönemde bir veya bir kaç seferde toplam 183 günü aşmamak üzere kalırsa;

             b) Ödeme, bu diğer Devletin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapılırsa ve

             c) Ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmazsa

            yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir."

             düzenlemesi yer almaktadır.

             Buna göre, dilekçenizde 35 yıl aralıksız olarak İstanbul şubesinde çalıştığınızı belirtmenizden hareketle Türkiye mukimi olduğunuz anlaşılmakta olup, merkezi ABD'de bulunan şirketin İstanbul şubesinden emekli olmanız karşılığında alınan emekli ikramiyeniz dışında, ücret gelirinize bağlı olarak elde ettiğiniz sosyal haklar (yakacak, yemek, sağlık vb. kişiye sağlanan fayda) karşılığı yapılan ödeme, Türkiye'de ifa ettiğiniz hizmet karşılığında yapıldığından, Anlaşmanın 15'inci maddesinin birinci fıkrası gereğince, yalnızca Türkiye'de vergilendirilebilecek olup, vergilendirme iç mevzuat hükümlerimize göre yapılacaktır.

             Bu itibarla, söz konusu ödemenin, Gelir Vergisi Kanununun 95'inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.   

             Bilgi edinilmesini rica ederim.

           

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.