T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[30-2015/413]-71612		13.03.2017
Konu	:	İngiltere, Almanya ve Hong Kong'dan alınan mühendislik hizmetleri dolayısıyla ödenen bedellerin vergilendirilmesi

 

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Ukrayna'da mukim bir firmaya mühendislik hizmeti vereceğinizi, söz konusu hizmetin İngiltere, Almanya ve Hong-Kong'da mukim firmalar aracılığıyla Türkiye'ye gelinmeksizin gerçekleştirileceği belirtilerek, İngiltere, Almanya ve Hong-Kong'da mukim firmalardan alınacak mühendislik hizmeti dolayısıyla ödenecek bedellerin katma değer vergisine tabi olup olmadığı ve kurumlar vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3'üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun birinci maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında vergilendirileceği hükme bağlanmış ve üçüncü fıkrasında da dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.

Aynı Kanun'un 30'uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratlar üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup, maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde serbest meslek kazançlarından, ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03/02/2009 tarihinden itibaren petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlarda % 5, diğer serbest meslek kazançlarında % 20, gayrimaddi hak bedeli ödemelerinde de % 20 olarak belirlenmiştir.

Türkiye - İngiltere Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01/01/1989 tarihinden, Türkiye - Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması ise 01/01/2011 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.

Ukrayna mukimi firmaya verilecek mühendislik hizmeti dolayısıyla İngiltere ve Almanya mukimi firmalardan alınan mühendislik hizmeti dolayısıyla yapılacak ödemelerin, Türkiye'nin İngiltere ile akdetmiş olduğu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının serbest meslek faaliyetlerini düzenleyen 14'üncü maddesi kapsamında, Almanya ile akdetmiş olduğu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının serbest meslek faaliyetlerini düzenleyen 14'üncü maddesi yalnızca gerçek kişilere yönelik olarak düzenlenmiş olduğundan söz konusu Anlaşmanın sırasıyla "İşyeri" ve "Ticari Kazançlar" başlıklı 5 ve 7'inci maddeleri kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

Buna göre, İngiltere Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının "Serbest Meslek Faaliyetleri" başlıklı 14'üncü maddesi kapsamında, anılan ülke mukimi firmaların Türkiye dışında icra edeceği serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla elde edecekleri gelirleri vergileme hakkı yalnızca İngiltere'ye aittir.

Türkiye - Almanya Anlaşmasının 7'inci maddesinin birinci fıkrası uyarınca Almanya mukimi şirketin Türkiye'de, ilgili Anlaşmanın "İşyeri"ne ilişkin 5'inci maddesi kapsamında bir işyerine sahip olmaksızın elde edeceği geliri vergileme hakkı Almanya'ya aittir.

Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için söz konusu İngiltere ve Almanya mukimi şirketlerin bu ülkelerde tam mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkelerde vergilendirildiğinin yetkili makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile noterce veya bu ülkelerdeki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, Çin Halk Cumhuriyeti Hong Kong Özel İdari Bölgesi mukimi firmadan alınan mühendislik hizmeti karşılığında yapılacak ödemelerin, serbest meslek kazancı olarak değerlendirilmesi ve bu kapsamdaki ödemeler üzerinden 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu'nun;

-1/1'inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

-6/b maddesinde, hizmet ifalarında işlemin (hizmetin) Türkiye'de yapılmış sayılması için, hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılması gerektiği,

hüküm altına alınmıştır.

60 No'lu KDV Sirkülerinin "1.1.1. Yurtdışındaki işlemler" başlıklı bölümünde konuya ilişkin detaylı açıklamalar yer almaktadır.

Buna göre, Şirketiniz tarafından yurt dışında mukim firmalardan alınan mühendislik hizmetinin yine yurt dışında mukim firmaya satılması işlemi; hizmet yurtdışında ifa edildiğinden ve hizmetten de yurtdışında yararlanıldığından KDV'nin konusuna girmemektedir.

Bu itibarla, söz konusu hizmet karşılığında yurt dışında mukim firmalara yapılacak ödemeler üzerinden sorumlu sıfatıyla KDV hesaplanıp beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.