| Başlık | Yunanistan mukimi tüzel ve gerçek kişiye dağıtılacak kâr payı üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı. |
|||||||||||||||||||||
| Tarih | 16/11/2015 |
|||||||||||||||||||||
| Sayı | 84098128-125[30-2014/3]-503 | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin üç ortaklı olduğu ve ortaklardan ikisinin Yunanistan uyruklu tüzel kişilik diğerinin ise, Yunanistan uyruklu şahıs olduğu, 2013 yılında elde edilen kârın ortaklara dağıtılmasının planlandığı belirtilerek, dağıtılacak kârın çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması kapsamında olup olmadığı, vergilendirmenin hangi beyanname ile hangi oranda ve ne zaman yapılması gerektiği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. Kurumlar Vergisi Yönünden: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Tam ve Dar Mükellefiyet" başlıklı 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; "Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler." hükmüne yer verilmiştir. Aynı Kanun'un 30'uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmü yer almakta olup, aynı maddenin üçüncü fıkrasında, tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimî temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanunu'nun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları üzerinden bu Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tâbi tutulan kazançlar hariç olmak üzere % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 3 üncü ve 4 üncü maddelerinde tam mükellefiyet, 6 ncı maddesinde ise dar mükellefiyet esası düzenlenmiş olup, 3 üncü maddesinde, Türkiye'de yerleşmiş olan gerçek kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilecekleri hüküm altına alınmış, 4 üncü maddesinde de; "Aşağıda yazılı kimseler Türkiye'de yerleşmiş sayılır. 1. İkametgahı Türkiye'de bulunanlar (İkametgah, Kanunu Medeninin 19'uncu ve müteakip maddelerinde yazılı olan yerlerdir); 2. Bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici ayrılmalar Türkiye'de oturma süresini kesmez.)" 6 ncı maddesinde ise; "Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler sadece Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilirler." hükümlerine yer verilmiştir. Aynı Kanun'un 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında; Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları, aynı fıkranın 6-b/ii bendinde ise; Tam mükellef kurumlar tarafından; dar mükellef gerçek kişilere ve gelir vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %15 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır. Aynı Kanun'un 31 inci maddesine göre; 30 uncu madde gereğince vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar, bu vergileri ödeme veya tahakkukun yapıldığı yer itibarıyla bağlı oldukları vergi dairesine, Gelir Vergisi Kanunu'nda belirlenen usûl ve esaslar çerçevesinde muhtasar beyanname ile bildirmek zorundadırlar. Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Yönünden: 02.03.2004 tarih ve 25390 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan ve 01.01.2005 tarihinden itibaren uygulanan "Türkiye Cumhuriyeti ile Yunanistan Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması"nın "Temettüler" başlıklı 10 uncu maddesinde; "1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir. 2. Bununla beraber söz konusu temettüler, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu Akit Devlette ve bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, temettünün gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi temettünün gayrisafi tutarının yüzde 15 ini aşmayacaktır. Akit Devletlerin yetkili makamları, bu sınırlamanın uygulama yöntemini karşılıklı anlaşma yoluyla belirleyeceklerdir. Bu fıkra, içinden temettü ödemesi yapılan kazançlar yönünden şirketin vergilendirilmesini etkilemeyecektir. 3. Bu maddede kullanılan "temettü" terimi, hisse senetlerinden, intifa senetlerinden veya intifa haklarından, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirler ile dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devletin mevzuatına göre, vergileme yönünden hisse senetlerinden elde edilen gelirle aynı muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirler ile yatırım fonu ve yatırım ortaklığından elde edilen gelirleri ifade eder. 4. Diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunan bir Akit Devlet şirketinin kazancı, 7 nci maddeye göre vergilendirildikten sonra, kalan kısım üzerinden, bu işyerinin bulunduğu Akit Devlette bu maddenin 2 nci fıkrasına uygun olarak vergilendirilebilir. 5. Bir Akit Devlet mukimi olan temettünün gerçek lehdarı, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyetinde bulunursa ve söz konusu temettü elde ediş olayı ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri uygulanacaktır." hükümlerine yer verilmiştir. Buna göre, Türkiye mukimi …………….. unvanlı şirketiniz tarafından, söz konusu şirketinizin ortakları olan Yunanistan mukimi teşebbüslere ve gerçek kişiye yapılacak temettü ödemeleri üzerinden vergilendirme hakkı Yunanistan'a aittir. Ancak, söz konusu temettüler üzerinden kaynak devlet olarak Türkiye'nin de vergi alma hakkı bulunmakta olup, Türkiye'nin iç mevzuatına göre yapılacak bu vergilendirme temettü ödemelerinin gerçek lehtarının Yunanistan mukimi olması durumunda Anlaşma'nın 10 uncu maddesinin 2 nci fıkrası uyarınca temettünün gayrı safi tutarının yüzde 15 ini aşmayacaktır. Öte yandan, bahse konu temettü ödemelerinin Yunanistan mukimi gerçek lehtarların Türkiye'de bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmaları veya Türkiye'de bulunan bir sabit yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyeti icra etmeleri ve söz konusu temettü elde ediş olayı ile bu iş yeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunması durumunda vergileme Anlaşma'nın 10 uncu maddesinin 2 nci fıkrasında belirtilen yüzde 15 vergi oranı dikkate alınarak değil, Anlaşma'nın 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri çerçevesinde yapılacaktır. Diğer taraftan, Anlaşma'nın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"ne ilişkin 22 nci maddesinin 1 inci fıkrasında; "1. Bir Akit Devlet mukimi, bu Anlaşma hükümlerine uygun olarak diğer Akit Devlette vergilendirilebilen bir gelir elde ettiğinde, ilk bahsedilen Devlet, bu mukimin gelirine isabet eden vergiden, diğer Devlette gelir üzerinden ödediği vergiye eşit bir tutarın mahsubuna müsaade edecektir. Bununla birlikte, sözkonusu mahsup, diğer Devlette vergilendirilebilen gelir için mahsuptan önce hesaplanan gelir üzerinden alınan vergi miktarını aşmayacaktır." hükümlerine yer verilmektedir. Buna göre, Türkiye'de bu temettü ödemeleri üzerinden vergi alınması durumunda, Yunanistan'da mukim şirketlerin ve gerçek kişinin Türkiye'de vergilendirilen bu gelirleri Yunanistan'da ödenecek vergiden mahsup edilmek suretiyle çifte vergilendirme önlenecektir. Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için şirketinizin ortakları olan söz konusu Yunanistan mukimi teşebbüslerin ve gerçek kişinin, Yunanistan'da tam mükellef olduklarını ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiklerini Yunanistan yetkili makamlarından alınacak bir belge ile (mukimlik belgesi) kanıtlamaları ve bu belgelerin asılları ile noterce veya Yunanistan'daki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümelerinin birer örneklerini ilgili vergi dairesine veya kendilerine yapılan ödeme üzerinden vergi sorumlularınca vergi tevkifatı yapılması durumunda ise vergi sorumlularına ibraz etmeleri gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. |
||||||||||||||||||||||