193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 3239 sayılı Kanunla değişik 23/13 üncü maddesinde yabancı ülkelerde bulunan sosyal güvenlik kurumları tarafından verilen emekli, maluliyet, dul ve yetim aylıklarının gelir vergisinden istisna edileceği belirtilmiş, aynı Kanunun 123 üncü maddesinin 7 nci fıkrasında ise, yabancı memleketlerde ödenen vergilerin ilgili bulunduklan kazanç ve iratlar mükellef tarafından hangi yılın gelirine ithal edilmişse, bu vergiler de o gelire ait vergiden indirilir denilmiştir.

Bu açıklamalara göre, söz konusu yazıda adı geçen .....’nin İsveç Hükümetinden almış olduğu emekli maaşının, gelir vergisinden istisna edilmiş olması nedeniyle, beyan edilmesi veya diğer gelirleri nedeniyle vereceği beyannameye ithal edilmesi zorunluluğu olmadığından, adı geçenin İsveç Hükümeti’ne ödemiş olduğu bu vergilerin, Türkiye’deki kazanç ve iratları üzerinden hesaplanacak gelir vergisinden mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Diğer taraftan, “Türkiye Cumhuriyeti ile İsveç Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması” 01.01.1991 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.

Sözkonusu Anlaşmanın “Emekli Maaşları, Düzenli Ödemeler ve Benzeri Ödemeler”i düzenleyen 18 inci maddesinin 1 inci fıkrası;

“1.19 uncu maddenin 1inci fıkrası hükümleri saklı kalmak üzere, Akit Devletlerden birinden kaynaklanan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen emekli maaşları ile geçmiş çalışmaların karşılığında sağlanan diğer benzeri menfaatler, sosyal güvenlik mevzuatı çerçevesinde ödenen paralar ve yapılan düzenli ödemeler, ilk bahsedilen Akit Devlette vergilendirilebilir. Bununla beraber, eğer gelir elde eden kişi, diğer Akit Devlet vatandaşıysa, sözkonusu emekli maaşları, menfaatler, paralar ve düzenli ödemeler, yalnız bu diğer Devlette vergilendirilebilir.”

hükmünü öngörmektedir.

Buna göre, Türkiye’de mukim olup, İsveç’teki bir sosyal güvenlik kuruluşundan emekli maaşı alan Türk vatandaşlarının sözkonusu gelirleri, Türkiye’de (iç mevzuatımıza göre vergilendirileceğinden İsveç’te vergilendirilmeyecektir. (iç mevzuatımızda ise emekli maaşları vergiden istisna tutulmaktadır)

Anlaşmanın yukarıda bahsedilen hükmünün uygulanabilmesi için, .....’nın Bakanlığımızdan mukimlik belgesi talebinde bulunması ve talep yazısına ikametgah belgesi ile vergi dairesinde kayıtlı olduğunu gösterir bir belgeyi de eklemesi gerekmektedir. Bakanlığımızca düzenlenen mukimlik belgesinin, İsveç yetkili makamlarına ibraz edilmesi halinde, İsveç kaynaklı emekli maaşlarının İsveç’te vergilendirilmesi sözkonusu olmayacaktır.

Ancak, sözkonusu kişinin emekli maaşını İsveç Devletine, politik alt bölümüne veya yerel idaresine verdiği kamu hizmeti dolayısıyla hak etmiş olması durumunda, Anlaşmanın 19. maddesi gereğince bu gelirler yalnızca İsveç’te vergiye tabi tutulacaktır.

Bilgi edinilmesini ve durumun adı geçene duyurulmasını rica ederim.