T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı	:	49327596-120[GVK.ÖZ.2014.72]-284		11/11/2015
Konu	:	Merkezi Antalya'da bulunan işyerinin KKTC'de şube açması halinde vergilendirilme.

 İlgide kayıtlı özelge talep formunda; bilgisayar yazılım veritabanı vb. eğitimi veren kurs faaliyeti ile uğraştığınızı, öğrencilerinizin talebiyle Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetinde şube açmayı düşündüğünüzü belirterek, şube açmanız halinde kazancınızın nasıl vergilendirileceği konusunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

01.01.1989 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Türkiye Cumhuriyeti ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaybını Önleme Anlaşması"nın bir örneği ekli "işyeri" başlıklı 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasında "işyeri" teriminin genel bir tanımı yapılmış 2 nci fıkrasında ise işyerine örnek yerler ismen sayılmıştır. Ancak işyeri terimi bu örneklerle de sınırlı değildir. Anılan fıkradan görüleceği üzere Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'nde (K.K.T.C.) tarafınızca açılacak bir şube K.K.T.C.'de bir işyerini oluşturacaktır.

Anılan Anlaşma'nın bir örneği ekli "Ticari Kazançlar" başlıklı 7 nci maddesinin 1 inci fıkrasına göre, K.K.T.C.'de bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmanız halinde bu işyerine atfedilebilen kazançlar ile sınırlı olmak üzere K.K.T.C.'nin kendi iç mevzuatı kapsamında vergi alma hakkı bulunmaktadır. Diğer taraftan, K.K.T.C.'de bulunan bir işyeri vasıtasıyla elde edilecek kazançlar üzerinden Anlaşma'nın 7 nci maddesinin 3 üncü fıkrası kapsamında belirtilen işyerinin amaçları için yapılmış giderlerin indirimi söz konusu olabilecektir. Yine 3 üncü fıkrada hangi tür giderlerin ise indirim konusu yapılamayacağı ayrıca belirtilmiştir.

Ayrıca, Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"  başlıklı 22 nci maddesi uyarınca Anlaşma hükümlerine uygun olarak Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'nde vergilendirilen ticari kazançlar, Türkiye'de gelir üzerinden alınan her türlü vergiden istisna edilecektir.

Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 159 uncu maddesinde; " Aynı teşebbüs veya işletmeye dahil bulunan iş yerlerinin sayısında vukua gelen artış veya azalışları mükellefler vergi dairesine bildirmeye mecburdurlar." hükmüne yer verilmiştir.

Söz konusu zorunluluğa uymayan mükellefler hakkında yine aynı Kanunun 352 nci maddesinin 2 nci fıkrasının 4 numaralı bendi uyarınca usulsüzlük cezası kesilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır.

Bilgi edinilmesi ve gereğini rica ederim.

 

           

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.