T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI  İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı	:	62030549-120[70-2014/489]-2206		11/09/2014
Konu	:	Türkiye mukimi kişinin İngiltere'de sahibi bulunduğu gayrimenkulden elde edilen kira gelirinin vergilendirilmesi hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, İngiltere’de ve Türkiye’de ikametgâhınızın bulunduğu,  6 aydan fazla süre Türkiye’de ikamet ettiğiniz, İngiltere’de bulunan 1 adet gayrimenkulünüzden elde ettiğiniz gayrimenkul sermaye iradından dolayı İngiltere’de vergilendirilmeniz durumunda Türkiye’de beyana tabi olup olmayacağınız ile beyana tabi olması durumunda bu gelirleriniz üzerinden İngiltere’de ödenen vergilerin Türkiye’de ödeyeceğiniz vergiden mahsup edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Mükellefler” başlıklı 3’üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, Türkiye’de yerleşmiş olan gerçek kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış olup anılan Kanun’un "Türkiye’de yerleşme" başlıklı 4’üncü maddesinde ise;

"Aşağıda yazılı kimseler Türkiye'de yerleşmiş sayılır:

            1. İkametgâhı Türkiye'de bulunanlar (İkametgâh Kanunu Medeninin 19 uncu ve müteakip maddelerinde yazılı olan yerlerdir.);

            2. Bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici ayrılmalar Türkiye'de oturma süresini kesmez.)"  hükmüne yer verilmiştir

Mezkur Kanun’un “Gayrimenkul Sermaye iradı”  başlıklı 70’inci maddesinde, aynı maddede bentler halinde sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması’nın "Gayrimenkul Varlıklardan Elde Edilen Gelir ” başlıklı 6'ncı maddesinin 1’inci fıkrası aşağıdaki gibidir;

            "Bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkul varlıklardan elde ettiği gelir (tarım ve ormancılıktan elde edilen gelir dahil), bu diğer Devlette vergilendirilebilir."

Buna göre, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması uyarınca, İngiltere'deki gayrimenkulünüzden elde ettiğiniz kira gelirinin vergilendirme hakkı İngiltere'ye aittir. Ancak, Türkiye'de mukim kabul edilmeniz nedeniyle Anlaşma gereğince Türkiye'nin de vergi alma hakkı bulunmaktadır. Bu şekilde İngiltere'de ödenen vergi ise Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi" başlıklı 23'üncü maddesi gereği Türkiye'de ödenecek bu gelire ilişkin vergiden mahsup edilecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.