T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı	:	64597866-125[3-2016]-205		07/01/2016
Konu	:	Hindistan mukimi şirkete verilecek kiralama, bakım ve onarım hizmetleri nedeniyle yapılacak ödemelerde tevkifat uygulaması

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, hava taşıma araçlarının(uçakların) ve bu araçlara ait parçaların(komponent) tadil, bakım ve onarım hizmetlerini veren firmanızın Hindistan'da mukim bir firma ile iniş takımlarının kiralanması ve bakım-onarımını kapsayan bir anlaşma yapacağını, bakım-onarımı gereken iniş takımının ilgili uçaktan sökülerek yerine firmanızca iniş takımı verileceğini ve sökülen iniş takımının bakım-onarımının İstanbul'daki şirket atölyelerinizde yapılacağını, söz konusu bakım-onarım bedelinin yaklaşık olarak %65'ini bakımda kullanılan malzeme ve parçaların %35'ini ise işçiliğin oluşturacağını ve Hindistan mukimi firmanın ülkelerindeki vergi mevzuatı gereğince kiralama ve bakım-onarım hizmetleri için şirketinize ödeyeceği bedel üzerinden %15 vergi stopajı yapacağını belirterek, Türkiye ile Hindistan arasında imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması uyarınca, ilgili şirketin tarafınıza yapacağı ödemelerden tevkifat yapıp yapamayacağı ve tevkifat yapılması durumunda ödenen verginin kurumlar vergisinden mahsup edilip edilmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanların, tam mükellefiyet esasında, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirileceği, 6 ncı maddesinde de kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

             Anılan Kanunun Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu başlıklı 33 üncü maddesinde:

             "(1) Yabancı ülkelerde elde edilerek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlardan mahallinde ödenen kurumlar vergisi ve benzeri vergiler, Türkiye'de bu kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden indirilebilir." hükmüne yer verilmiştir.

             Öte yandan, "Türkiye Cumhuriyeti ile Hindistan Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" 01.01.1994 tarihinden itibaren uygulanmakta olup, söz konusu Anlaşmanın "Gayrimaddi Hak Bedelleri ve Teknik Hizmet Ücretleri" başlıklı 12 nci maddesinde;

             "1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak bedelleri ve teknik hizmet ücretleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

             2. Bununla beraber, sözkonusu gayrimaddi hak bedelleri veya teknik hizmet ücretleri elde edildikleri Akit Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, gayrimaddi hak bedeli ve teknik hizmet ücretleri elde eden kişi gayrimaddi hak bedeli veya teknik hizmet ücretlerinin gerçek lehdarı ise bu şekilde alınacak vergi, gayrimaddi hak bedelinin veya teknik hizmet ücretlerinin gayrisafi tutarının yüzde 15'ini aşmayacaktır.

            3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri, radyo-televizyon yayınlarında kullanılan filmler veya bantlar dahil olmak üzere edebi, sanatsal, bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanma hakkı ile sınai, ticari, bilimsel teçhizatın veya sınai, ticari, bilimsel tecrübeye dayalı bilgilerin kullanımı veya kullanma hakkı karşılığında ödenen her türlü bedelleri kapsar.

            4. Bu maddede kullanılan "teknik hizmet ücretleri" terimi, ödemeleri yapan kişinin istihdam ettiği kişilere yapılan ödemelerin dışında herhangi bir kişiye yönetim, teknik veya danışma nitelikli hizmetler karşılığında, diğer personel veya teknik hizmetler sağlama da dahil ödemeleri ifade eder.

            5. Bir Akit Devlet mukimi olan gayrimaddi hak bedelinin veya teknik hizmet ücretlerinin gerçek lehdarı, sözkonusu bedelin veya teknik hizmet ücretlerinin elde edildiği diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa ve sözkonusu gayrimaddi hak bedelinin veya teknik hizmet ücretlerinin ödendiği hak veya varlık ile bu işyeri arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra hükümleri uygulama dışı kalacaktır. Bu durumda 7 nci madde hükümleri uygulanacaktır.

             6. Gayrimaddi hak bedelleri veya teknik hizmet ücretleri ödeyen, bir Devletin kendisi, bir politik alt bölümü, bir mahalli idaresi veya bir mukimi olduğunda, gayrimaddi hak bedelleri veya teknik hizmet ücretlerinin, o Akit Devlette elde edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, gayrimaddi hak bedeli veya teknik hizmet ücretlerini ödeyen kişi bir Akit Devletin mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi hak bedelini veya teknik hizmet ücretlerini ödemeye neden olan hak veya varlık veya sözleşme ile bağlantılı bir işyerine veya sabit bir yere sahip olduğunda ve bu gayrimaddi hak bedeli veya teknik hizmet ücretleri bu işyerinden veya sabit yerden kaynaklandığında, sözkonusu gayrimaddi hak bedelinin veya teknik hizmet ücretlerinin, işyerinin veya sabit yerin bulunduğu Akit Devlette elde edildiği kabul olunacaktır.

             ...."

             hükümlerine yer verilmiştir.

             Diğer taraftan, Anlaşmanın Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi başlıklı 22 nci maddesinde ise;

             "...

             3. Türkiye mukimleri için çifte vergilendirme aşağıdaki şekilde önlenecektir:

             a) Bir Türkiye mukimi, b) bendinde kavranan gelir hariç olmak üzere, bu Anlaşmanın hükümlerine göre Hindistan'da vergilendirilebilir bir gelir elde ettiğinde Türkiye, bu geliri vergiden muaf tutacaktır. Ancak, bu kişinin geriye kalan gelirine ilişkin verginin hesaplanmasında, sözkonusu gelire, istisna bulunmaması halinde uygulanacak olan vergi oranını uygulayabilir.

            b) Bir Türkiye mukimi, bu Anlaşmanın 10, 11, 12 nci maddeleri ve 13 üncü maddesinin 4 üncü fıkrası hükümlerine göre, Hindistan'da vergilendirilebilir bir gelir elde ettiğinde, Türkiye bu kişinin sözkonusu gelirleri üzerindeki vergiden Hindistan'da ödenen vergiye eşit bir meblağın mahsubuna izin verecektir.

             Bununla beraber, sözkonusu mahsup, Hindistan'da vergilendirilebilen gelire isabet eden mahsuptan önce Türkiye'de hesaplanan gelir vergisi miktarını aşmayacaktır.

             ..."

             hükümleri yer almaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, Hindistan mukimi şirkete firmanız tarafından verilecek iniş takımlarının kiralanması hizmeti ile ilgili olarak yapılacak ödemelerin Anlaşmanın 12 inci maddesinin 3 üncü fıkrası uyarınca sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında ödenen bedel olarak gayrimaddi hak bedeli kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Hindistan mukimi firma tarafından söz konusu hizmetler karşılığında yapılacak ödemeleri vergilendirme hakkı 1'inci fıkra uyarınca Türkiye'ye aittir. Ancak, Hindistan'ın da 2'nci fıkra uyarınca bu ödemelerden vergi alma hakkı bulunmakta olup, gelirin 6 ncı fıkra kapsamında Hindistan'da elde edilmesi ve gelirin gerçek lehdarının da Türkiye'de mukim olan şirketiniz olması durumunda alınacak bu vergi, gayrimaddi hak bedeli veya teknik hizmet ücreti gayrısafi tutarının %15'ini aşamayacaktır. Söz konusu ödemelere Hindistan'ın iç mevzuatında daha düşük bir oranın uygulanması halinde bu ülkenin iç mevzuatında belirlenen düşük oranın uygulanacağı tabiidir. Ayrıca, söz konusu ödemeler üzerinden Hindistan'da ödenen vergiler anılan Anlaşmanın Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi başlıklı 22 nci maddesinin 3/(b) fıkrası ve Kurumlar Vergisi Kanununun 33 üncü maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde mahsup edilecektir.

             Özelge talep formunuzda, Hindistan mukimi firmaya verilecek olan bakım onarım hizmeti bedelinin %65'ini bakımda kullanılan malzeme ve parçaların, %35'ini ise işçiliğin oluşturacağı belirtilmiştir. Hindistan mukimi firmaya verilecek bakım onarım hizmetine ilişkin olarak kullanılan malzeme ve parça bedelleri ile işçilik bedellerinin ayrıştırılması durumunda, bu malzeme ve parçalar için Hindistan mukimi firma tarafından yapılacak ödemelerin işçilik bedellerinden ayrı olarak, Anlaşmanın "Ticari Kazançlar"ı düzenleyen 7 nci maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Böyle bir durumda, işçilik bedelleri karşılığında yapılan ödemeler yönünden ise 12 inci maddenin 4 üncü fıkrası uyarınca teknik hizmet ücreti kapsamında, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde değerlendirilme yapılacaktır. Söz konusu malzeme ile işçilik bedellerinin ayrıştırılmaması durumunda ise bakım onarım hizmeti bedeli tamamının 7 nci madde kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

            Anlaşmanın 7 nci maddesinin 1 inci fıkrası uyarınca, şirketinizin Hindistan'da, Anlaşmanın bir örneği ekli "İşyeri"ne ilişkin 5 inci maddesi kapsamında bir işyerine sahip olmaksızın elde edeceği gelirleri vergileme hakkı Türkiye'ye aittir. Söz konusu gelirlerin Hindistan'da bulunan bir işyeri vasıtasıyla elde edilmesi durumunda ise bu işyerine atfedilen gelirlerle sınırlı olmak üzere vergileme hakkı Hindistan'a ait olacaktır. Hindistan'da bu şekilde ödenen vergi Türkiye'de istisna edilebilecektir.

            Türkiye - Hindistan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümlerinden yararlanabilmeniz için İngilizce mukimlik belgesinin tarafınızca Hindistan yetkili makamlarına ibrazı gerekmektedir. Söz konusu belgenin düzenlenerek tarafınıza verilebilmesi için ise, Gelir İdaresi Başkanlığının www.gib.gov.tr web sayfasından ulaşılabilecek olan 20.12.2013 tarihli ve 3 sayılı Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirkülerinde yapılan açıklamalara göre başvuruda bulunmanız gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.