İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ek dilekçenizde, şirketiniz tarafından Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti (Kuzey Kıbrıs) mükellefi olan ………. Ltd'ye 5 yıllık anti-virüs programı kullanma lisansı verildiği, bu hizmet karşılığı fatura düzenlenerek Kuzey Kıbrıs mukimi firmaya gönderildiği, ancak şirketinize yapılan ödeme üzerinden %10 oranında tevkifat yapıldığı belirtilerek konu hakkında görüş talep edilmesi üzerine Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.

            1 Ocak 1989 tarihinden itibaren uygulanmakta olan Türkiye Cumhuriyeti ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaybını Önleme Anlaşmasının 7 nci maddesinde ticari kazançların, 12 nci maddesinde gayrimaddi hak bedellerinin, 14 üncü maddesinde ise serbest meslek faaliyetlerinin vergilendirilmesine ilişkin hükümler yer almaktadır. Anlaşma metnine www.gib.gov.tr/cifte-vergilendirmeyi-onleme-anlasmalari internet adresinden ulaşılabilmektedir.

            Bu hükümlere göre, şirketinizden anti-virüs programının alınarak üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan Kuzey Kıbrıs mukimi …….. Ltd'de kullanılması halinde şirketinizin elde ettiği kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacağından, Anlaşmanın 7 nci maddesine göre şirketinizin Anlaşmanın 5 inci maddesi kapsamında Kuzey Kıbrıs'ta bir işyeri bulunmadığı sürece elde edeceği gelir üzerinden Kuzey Kıbrıs'ın vergi alma hakkı olmayacaktır. Aksi durumda ise vergileme Kuzey Kıbrıs'ta yapılacaktır. Anlaşmanın 5 inci maddesinde hangi hallerde diğer devlette bir işyeri oluşacağı açıkça belirtilmiştir.

            Ancak, "copyright" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma, gösterme gibi haklarının kullanımı karşılığında ödeme yapılması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi hak elde edilecek olup Anlaşmanın 12 nci maddesinin 2 nci fıkrasına göre, şirketinize yapılacak ödemelerin gayrisafi tutarı üzerinden, Kuzey Kıbrıs iç mevzuatında daha düşük bir oran öngörülmemesi halinde %10 oranında vergi alınacaktır.

            Daha önce piyasada bulunmayan bir bilgisayar programının şirketinize özel olarak hazırlatılması durumunda ise, bu hizmetlere ilişkin ödemelerin Anlaşmanın serbest meslek faaliyetlerini düzenleyen 14 üncü maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir. Şirketinizin Kuzey Kıbrıs'a gitmeksizin Türkiye'de icra edeceği serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği gelirleri vergileme hakkı yalnız Türkiye'ye aittir. Ancak, şirketinizin faaliyetlerini Kuzey Kıbrıs'ta bir işyeri vasıtasıyla icra etmesi veya Kuzey Kıbrıs'taki faaliyetlerin icra edildiği süre veya sürelerin herhangi bir kesintisiz 12 aylık dönemde toplam 183 günden fazla olması halinde ise, söz konusu işyerine veya Kuzey Kıbrıs'ta icra edilen faaliyete atfedilebilen gelir miktarıyla sınırlı olmak üzere, Kuzey Kıbrıs da vergileme hakkına sahip olacaktır. Ayrıca, Kuzey Kıbrıs'taki faaliyetlerin icra edildiği süre veya sürelerin herhangi bir kesintisiz 12 aylık dönemde toplam 183 günden az olması halinde Kuzey Kıbrıs'ta icra edilen faaliyetten elde edilen hasılatın %5'ini aşmamak üzere Kuzey Kıbrıs vergileme hakkına sahip olacaktır.

            Anlaşmanın 7 ile 14 üncü maddelerinin Kuzey Kıbrıs'a vergi alma hakkı tanıdığı durumda Kuzey Kıbrıs'ta doğan bir gelir unsuru, Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi" başlıklı 22 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (a) bendi gereğince Türkiye'de gelir üzerinden alınan her türlü vergiden istisna edilecektir. Anlaşmanın 12 nci maddesinin Kuzey Kıbrıs'a vergi alma hakkı tanıdığı durumda ise Kuzey Kıbrıs'ta ödenen vergi, Anlaşmanın 22 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (c) bendi gereğince Türkiye'de ödenecek olan vergiden mahsup edilecektir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.