İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin 2017 yılı Kurumlar Vergisi beyannamesinde ………. TL serbest bölge kazanç istisnası, yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleşen yatırım harcamalarından kaynaklanan …………….TL indirimli kurumlar vergisi matrahı ve ………… TL genel orana tabi kurumlar vergisi matrahı beyan ettiği, yapılan genel kurulda …………. TL olan şirket karının ……….. TL'sinin ortaklara temettü olarak dağıtılmasına karar verildiği ve %..... oranında ortağınız olan Avustralya mukimi ……….. firmasına yapılacak …….. TL temettü ödemesinde stopaj oranının ne olacağı ile stopaj hesaplamasının nasıl yapılacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden: 

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında Kanunun 1 inci maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirileceği hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 'Dar mükellefiyette vergi kesintisi' başlıklı 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dâhil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, maddenin üçüncü fıkrasında tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimî temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları üzerinden, bu Kanunun 15'inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tâbi tutulan kazançlar hariç olmak üzere % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

            Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Yönünden:

1/1/2014 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Avustralya Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nın 'Temettüler' başlıklı 10 uncu maddesinde:

"1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

2. Bununla beraber söz konusu temettüler, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu Akit Devlette ve bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, temettünün gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi aşağıdaki oranları aşmayacaktır:

            (a)(i) ...

(ii) Türkiye mukimi bir şirket tarafından ödenen temettüler yönünden, temettülerin, temettüyü ödeyen şirketin sermayesinin en az %25 ini doğrudan elinde tutan bir şirkete (ortaklık hariç) ödenmesi halinde, Türkiye'de tam oranlı kurumlar vergisine tabi tutulan kazançlar üzerinden ödenen temettülerin gayrisafi tutarının %5'i; ve

            (b) tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının yüzde 15'i." hükümleri yer almaktadır.

Öte yandan, Anlaşmanın ayrılmaz bir parçası olan Protokolde:

"6. 10'uncu maddeye ilişkin olarak;

(a) 2'nci fıkranın (a) (ii) alt bendinde belirtilen oran sınırlamasına bakılmaksızın, temettülerin Avustralya'da vergiye tabi tutulması durumunda, Türkiye, bu kapsamdaki temettüler üzerinden, söz konusu fıkranın (b) bendinde belirtilen oranı aşmayacak oranda vergi alabilir." hükmü yer almaktadır.

Buna göre, şirketiniz tarafından Avustralya mukimi şirkete yapılacak temettü ödemeleri üzerinden Türkiye'nin, Avustralya mukimi şirketin şirketiniz sermayesinin doğrudan doğruya %..... elinden tutan bir şirket olması nedeniyle, tam oranlı kurumlar vergisine tabi tutulan kazançlarınız üzerinden ödenen temettülerin gayrisafi tutarının %5'i oranında vergi alma hakkı bulunmaktadır. Dolayısıyla, Türkiye'de kurumlar vergisinden istisna edilen veya indirimli kurumlar vergisine tabi tutulan kazançlara oransal olarak karşılık gelen tutar dağıtıma konu olduğunda dağıtılan kar payı üzerinden %15 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir. Ayrıca, Türkiye'de %5 oranında vergilendirilebilecek olan temettülerin Avustralya'da da vergiye tabi tutulması durumunda Türkiye'nin temettü tutarından %15 oranında vergi alma hakkı olacaktır.

Anlaşmanın söz konusu hükümlerinin uygulanabilmesi için Avustralya mukimi şirketin, ödemelerin yapıldığı tarihte şirketiniz sermayesinin doğrudan doğruya en az %25'ini elinde tutan bir şirket olduğunun ve söz konusu temettü ödemeleri için Avustralya'da vergiye tabi tutulmadığının tevsik edilmesi gerekmektedir.

Anlaşma hükümlerine göre Avustralya mukimi şirketin şirketinizden elde ettiği temettü geliri Türkiye'de %5 oranında vergilendirildiğinde bu gelirin Avustralya'da vergiden istisna edilmesi gerekmekte olup, Türkiye'de %15 oranında vergi ödenmesi durumunda ise ödenen bu vergi, Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmeyi Önleme Yöntemleri" başlıklı 23'üncü maddesinin 1'inci fıkrası gereğince Avustralya'da ödenecek vergiden mahsup edilebilecektir.

Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata değişiklik getirdiği durumlarda Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için, Avustralya mukimi şirketin Avustralya'da tam mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin Avustralya yetkili makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile Noterce veya Avustralya'daki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilmemesi durumunda ise iç mevzuat hükümlerimizin uygulanacağı tabiidir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.