İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, otel işletmeciliği faaliyeti ile iştigal eden Hollanda mukimi bir şirket olduğunuz ve şirketinizin, ….. Hotel Group 'a bağlı bir kuruluş olduğu, …….'ın çeşitli ülkelerde otellerin markalaştırılması ve yönetimine yönelik olarak otel sahipleri ile sözleşme imzaladığı, bu sözleşmelerle otel sahiplerine üç çeşit hizmet (lisans sözleşmesi, yurt içi yönetim hizmeti sözleşmesi, yurt dışı yönetim sözleşmesi) sunduğu ve her hizmet için ayrı sözleşmeler imzaladığı, bu hizmetlerin her birinin de ……'ın bünyesindeki farklı bir kuruluş tarafından yapıldığı, ……'in Türkiye'de ….. A.Ş ile sözü edilen üç ayrı sözleşme imzaladığı, yurt dışı yönetim hizmetlerinin sözleşme uyarınca şirketinizce yerine getirileceği belirtilerek, bu hizmetler karşılığında Türkiye'deki otel sahibinin tarafınıza yapacağı ödemelerin tevkifata tabi olup olmayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, aynı Kanunun birinci maddesinde yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların, yalnızca Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin üçüncü fıkrasının (c) bendinde, Türkiye'de elde edilen serbest meslek kazançlarının, (e) bendinde de Türkiye'de elde edilen diğer kazanç ve iratların dar mükellefiyet konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanun'un 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı belirtilmiş olup, maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde, serbest meslek kazançlarından, ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Vergi kesintisi oranları, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren, petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan %5, diğer serbest meslek kazançlarından %20, gayrimaddi hak bedeli ödemelerinden de %20 olarak belirlenmiştir.

            ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI YÖNÜNDEN

01.01.1989 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Türkiye Cumhuriyeti ile Hollanda Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nın "Gayrimaddi Hak Bedelleri" başlıklı 12 nci maddesinin 2 ve 4 üncü fıkralarında;

            "2. Bununla beraber, sözkonusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Devlette ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak bu şekilde alınacak vergi, gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10 unu aşmayacaktır.

            ...

            4. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri, radyo-televizyon yayınlarında kullanılan filmler ve bantlar dahil olmak üzere edebi, artistik, bilimsel her nevi telif hakkının veya her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin veya sınai, ticari, bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı, kullanma hakkı veya satışı ile sınai, ticari, bilimsel teçhizatın kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı karşılığında ödenen her türlü bedelleri kapsar."

hükümlerine yer verilmiştir.

Yurt dışı yönetim hizmetleri sözleşmesi bir bütün olarak incelendiğinde, …… tarafından Türkiye'deki otel sahibine verilecek hizmetlerin, esasen lisans sözleşmesi kapsamında otel sahibine "………." markasının kullanım hakkının verilmesi ve bu ticari markanın itibarının sağlanmasına yönelik ticari tecrübe ve bilgi birikimine bağlı hizmet niteliğinde olduğu değerlendirilmektedir.

Türkiye'deki otel sahibi ile 3 ayrı sözleşme imzalanmış olmasına karşın, bir sözleşmenin iptal edilmesi durumunda diğer sözleşmelerin de otomatik olarak fesih olacağı yönünde yurt dışı yönetim hizmetleri anlaşmasında yer alan hüküm (örneğin bu durumda lisans sözleşmesinin fesih edilmesi durumunda diğer yurt içi-yurt dışı sözleşmelerde ortadan kalkmaktadır.) verilen hizmetlerin esasen lisans sözleşmesine konu olan markanın ticari itibarının korunmasına yönelik olduğunu göstermektedir.

Diğer taraftan, otel sahibi tarafından yapılacak ödemelerin otelin performansına bağlı ve ciro üzerinden taraflarca belirlenen oranlarda yapılacak olması, hizmet verenin hizmet alanı bir şekilde denetim ve kontrol altında bulundurması, otelin mal sahibi adına Türkiye dışında yurt dışı yönetici tarafından yönetilmesi ve ………'in bünyesindeki otellerin yıllık pazarlama ve tanıtımı için Türkiye'deki otelin brüt gelirler üzerinden bir pay ayrılması hususları dikkate alındığında yapılan ödemelerin serbest meslek faaliyeti karşılığı olmanın ötesinde gayri maddi hak ödemesi olarak nitelendirilecek kapsamda olduğu görülmektedir.

Türkiye ile Hollanda arasındaki Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 12 nci maddesinin 2 nci fıkrası hükmüne göre bu kapsamda yapılacak gayri maddi hak ödemelerinin Türkiye'de gayrisafi tutarı üzerinden  % 10 oranında vergi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.  

Şirketinizin Türkiye'de elde ettiği kazanç ve iratların ilgili Anlaşma çerçevesinde vergiye tabi tutulabilmesi için Hollanda yetkili makamlarından mukimlik belgesi almanız ve bu belgenin aslı ile noter veya bu ülkedeki Türk konsolosluklarınca tasdikli Türkçe tercümesinin bir örneğini ilgili vergi dairesine veya tarafınıza yapılacak ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapacak vergi sorumlularına ibraz etmeniz gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümleri uygulanacaktır. 

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.