T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı	:	62030549-125[30-2015/151]-17050		01/03/2016
Konu	:	Patent hakkının korunması amacıyla yurt dışına yapılan ödeme

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, merhum babanız adına Amerika Birleşik Devletleri'nde bir patentinizin olduğu, bu patentin tarafınıza herhangi bir gelir sağlamadığı, ancak patent hakkınızın korunması için yıllık bir bedel ödendiği belirtilerek, banka kanalı ile söz konusu ülkeye gönderilen patent hakkına ilişkin bedel için Türkiye'de herhangi bir tevkifatın olup olmadığı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecekleri hükme bağlanmış olup üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.

Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları, avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, ticari kazançlar tevkifata tabi gelirler arasında sayılmamıştır.

551 Sayılı Patent Haklarının Korunması Hakkında Kanun Hükmünde Kararname ile koruma altına alınan patent, yetkili bir kurum tarafından buluş sahibine verilen ve patentli buluşu yalnızca buluş sahibinin ya da onun yetkili kıldığı kişilerin kullanması hakkını belirli bir süre için koruma altına alan belge olup Kararnamenin 86 ncı maddesinde patent hakkının başkalarına devredilebileceği ve miras yolu ile de intikal edebileceği açıklanmıştır.

Öte yandan, "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Amerika Birleşik Devletleri Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" 01.01.1998 tarihinden itibaren uygulanmakta olup Anlaşmanın 'Ticari Kazançlar' başlıklı 7 nci maddesinde:

"1. Bir Akit Devlet teşebbüsüne ait kazanç, söz konusu teşebbüs diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça sadece ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer teşebbüs yukarıda bahsedilen şekilde ticari faaliyette bulunursa teşebbüsün kazançları bu diğer Devlette, işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere vergilendirilebilir.

…" hükümlerine yer verilmiştir. İşyerinin tanımı ise Anlaşmanın 5 inci maddesinde yapılmış olup hangi hallerde diğer devlette bir işyeri oluşacağı açıkça belirtilmiştir.

Buna göre, patent hakkının korunması için yapılan ödemelerin ABD mukimi kurumun ticari kazancı kapsamında değerlendirilmesi ve söz konusu kurum Anlaşmanın 5 inci maddesine göre Türkiye'de yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmadıkça yalnızca ABD'de vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.