| Başlık | Seminer vermek amacıyla yurt dışından getirilen eğitimcilere ödenen bedellerden vergi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı. |
|||||||||||||||||||||
| Tarih | 17/04/2012 |
|||||||||||||||||||||
| Sayı | 62030549-GVK 94-1377 | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, …………… AŞ ile her biri 1-2 gün süren ve yaklaşık üç ayda bir düzenlenmek üzere toplamda 10 seminer için anlaştığınızı, söz konusu seminer kapsamında yurt dışından geçici olarak simülasyon cihazları ve bu cihazları kullanmak üzere İtalya'dan eğitimci getireceğinizi belirterek, eğitimcilere ödenecek bedellerden vergi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 6 ncı maddesinde, Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişilerin sadece Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratları üzerinden vergilendirilecekleri hüküm altına alınmış olup, 7 nci maddesinde, dar mükellefiyete tabi kimseler bakımından kazanç ve iradın Türkiye'de elde edilme şartları, serbest meslek kazançlarına, serbest meslek faaliyetlerinin Türkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesine bağlanmıştır. Aynı Kanun'un 65 ve 66 ncı maddeleri bakımından, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır. Gelir Vergisi Kanunu'nun 94 üncü maddesinde sayılan ödemeleri nakden veya hesaben yaptıkları sırada istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur olanlar belirtilmiş, maddenin 2/b bendiyle de yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere 18 inci madde kapsamı dışındaki faaliyetler için yapılan ödemeler üzerinden %20 (Bakanlar Kurulunun 2009/14592 sayılı kararı ile) oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır. Diğer taraftan, hükümleri 1.1.1994 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Türkiye ile İtalya Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nın "Serbest Meslek Faaliyetini" düzenleyen 14 üncü maddesinin 1 inci ve 3 üncü fıkraları; "1. Bir Akit Devlet mukiminin serbest meslek faaliyetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnız bu Devlette vergilendirilebilecektir. Bununla beraber, eğer bu faaliyetler diğer Devlette icra edilirse ve eğer: a) Kişi bu diğer Devlette bu faaliyetleri icra etmek için sürekli kullanabileceği bir sabit yere sahip ise; veya b) Kişi bu diğer Devlette, söz konusu hizmet veya faaliyetleri icra etmek amacıyla 12 aylık herhangi bir kesintisiz dönemde, bir veya birkaç seferde 183 gün veya daha fazla kalırsa, söz konusu gelir, aynı zamanda diğer Akit Devlette de vergilendirilebilir. Böyle bir durumda, olayına göre, ya yalnızca söz konusu sabit yere atfedilebilen gelir, ya da yalnızca bu diğer Devlette bulunulan süre içinde icra edilen hizmet veya faaliyetlerden elde edilen gelir, bu diğer Devlette vergilendirilebilir." hükmü ile, ... 3. "Serbest meslek faaliyetleri" terimi, özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, artistik, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yanısıra, doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların, dişçilerin, muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini ve özel mesleki bilgi ve maharet gerektiren diğer faaliyetleri kapsamına alır." hükümlerini öngörmektedir. Buna göre, İtalya mukimi (yerleşik) gerçek kişilerin Türkiye'ye gelmeksizin İtalya'da icra edecekleri serbest meslek faaliyetleri veya benzer nitelikteki diğer faaliyetler dolayısıyla elde edecekleri gelirleri vergileme hakkı yalnızca İtalya'ya aittir. Söz konusu faaliyetlerin Türkiye'de icra edilmesi durumunda ise; eğer kişi Türkiye'de bu faaliyetleri icra etmek için sürekli kullanabileceği bir sabit yere sahip ise veya Türkiye'de 12 aylık herhangi bir kesintisiz dönemde toplamda 183 gün veya daha fazla süre kalırsa Türkiye'nin de bu gelirleri vergileme hakkı bulunmaktadır. Faaliyetlerin Türkiye'de icra edildiği durumda vergi tevkifatı yapmak zorunda olan vergi sorumluları, tevkifat yükümlülüğünün doğduğu sırada İtalya mukimi kişilerin faaliyet icrası amacıyla Türkiye'de 12 aylık herhangi bir kesintisiz dönemde toplam 183 gün veya daha fazla bir süre kalıp kalmama durumunu bilme imkanına sahip olmadığından, söz konusu ödemeler üzerinden vergi tevkifatını yapmak zorundadırlar. Bir İtalya mukiminin Türkiye'de serbest meslek faaliyeti icrası için kaldığı sürenin tespitinde, Türkiye'de birden fazla teşebbüse serbest meslek faaliyeti sunuyorsa bu faaliyetlerin tümü ve Türkiye'de toplam kalma sürelerinin dikkate alınması gerekmektedir. Kendilerine yapılan ödemelerden üzerinden vergi tevfkifatı yapılan İtalya mukimi kişiler, Anlaşma hükümlerinin Türkiye'ye vergi alma hakkı tanımadığı durumda, tevkif edilen vergilerin iadesi için bizzat veya vekilleri vasıtası ile ilgili vergi dairesine başvurabileceklerdir. Anlaşmanın Türkiye'ye vergi alma hakkı tanıdığı durumlarda, Türkiye'de söz konusu serbest meslek kazançları üzerinden bu şekilde ödenecek vergiler; Anlaşma'nın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesine" ilişkin 23 üncü maddesinin 3 üncü fıkrası çerçevesinde İtalya'da mahsup edilebilecektir. Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için İtalya mukimi kişilerin İtalya'da tam mükellef olduklarını ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiklerini İtalya yetkili makamlarından alacakları bir belge ile kanıtlamaları ve bu belgenin aslı ile birlikte Noterce veya İtalya'daki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilmiş Türkçe tercümesinin bir örneğini vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. |
||||||||||||||||||||||