T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 23-1365		14/04/2012
Konu	:	Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması çerçevesinde … Türkiye İstanbul Şubesinin uluslararası trafikte uçak işletmeciliğinden elde ettiği kazançların vergilendirilmesi hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, … firmasının Türkiye İstanbul şubesi olarak faaliyette bulunduğunuz belirtilerek, uluslararası trafikte uçak işletmeciliğinden elde edeceğiniz kazançların Türkiye’de vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 3’üncü maddesinde;

"(1)Tam mükellefiyet; Kanun’un 1’inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî veya iş merkezi Türkiye’de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler,

(2)Dar mükellefiyet; Kanun’un 1’inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye’de bulunmayanlar, sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler

…

(5)Kanuni merkez; vergiye tâbi kurumların kuruluş kanunlarında, tüzüklerinde, ana statülerinde veya sözleşmelerinde gösterilen merkezdir

(6)İş merkezi; iş bakımından işlemlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği merkezdir.”

hükümlerine yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 01.01.1997 tarihinde uygulanmaya başlayan "Türkiye Cumhuriyeti ile Cezayir Demokratik Halk Cumhuriyeti Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması"nın uluslararası taşımacılığı düzenleyen 8’inci maddesinin birinci fıkrasında;

“1. Akit Devletlerden birinin bir teşebbüsünün uluslararası trafikte gemi ve uçak işletmeciliğinden elde ettiği kazançlar yalnızca bu teşebbüsün kanuni merkezinin bulunduğu Akit Devlette vergilendirilebilir.”

hükmüne yer verilmiştir.

Bu hüküm uyarınca, Şubenizin uluslararası trafikte hava taşımacılık faaliyeti dolayısıyla elde ettiği kazançlar, yalnızca şirketinizin kanuni merkezinin bulunduğu Cezayir’de vergilendirilecektir.

Ancak, Şubenizin Türkiye’de elde ettiği kazanç ve iratların ilgili Anlaşma çerçevesinde vergiye tabi tutulabilmesi için Cezayir yetkili makamlarından mukimlik belgesi almanız ve bu belgenin aslı ile noter veya bu ülkedeki Türk konsolosluklarınca tasdikli Türkçe tercümesinin bir örneğini, bağlı olduğunuz vergi dairesi başkanlığına ibraz etmeniz gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.