T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı	:	62030549-120[Mük 80-2015/866]-13194		17/02/2016
Konu	:	Fransa'da mukim kişiye miras yoluyla kalan taşınmaz satışı

 

İlgide kayıtlı özelge talep formu ekinde yer alan dilekçede, Fransa'da mukim …'in avukatı olduğunuz, müvekkilinize, murisi …'den intikal eden … parsel sayısında kayıtlı taşınmazın satıldığı, satış bedelinin müvekkilinizin Fransa'daki banka hesabına transfer edilmek istendiğinde … Bankası … şubesi tarafından satıştan elde edilen gelire ilişkin beyanname istenildiği belirterek, taşınmazın satışından elde edilen kazancın vergilendirilmesi hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda yer almaktadır.

            Ülkemiz ile Fransa arasında akdedilerek 01.01.1990 tarihinden itibaren uygulanmakta olan "Türkiye Cumhuriyeti ile Fransa Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması"nın "Sermaye Değer Artış Kazançları" başlıklı 13 üncü maddesinin 1 inci fıkrasında;

             "1.  Bir Akit Devlet mukimince, diğer Akit Devlette yer alan ve 6 ncı maddede tanımlanan bir gayrimenkul varlığın elden çıkarılmasından elde edilen kazanç bu diğer Devlette vergilendirilebilir."

             hükmüne yer verilmiştir.

             Bu hüküm uyarınca, Türkiye'de bulunan bir gayrimenkulün elden çıkarılmasından doğan kazancı vergileme hakkı Türkiye'ye ait olup, vergileme iç mevzuat hükümlerimiz çerçevesinde yapılacaktır.

             Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 1 inci maddesinde; "Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine tabidir. Gelir, bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi  tutarıdır." denilmiş, aynı Kanunun 6 ncı maddesinde ise " Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler sadece Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.

             Aynı Kanunun Mükerrer 80 inci maddesinde ise;

             "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artış kazancıdır.

             ......

             6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tabi çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak (5615 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle değişen ibare) (01.01.2007 Yürürlük: 04.04.2007, Geçerlik: 01.01.2007) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.)

             Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder."

             hükmüne yer verilmiştir.

             Öte yandan, 25.03.2011 tarihinde yayımlanan ve gayrimenkullerin elden çıkarılması halinde değer artış kazancının hesaplanmasında iktisap tarihi olarak hangi tarihin esas alınacağına ilişkin açıklamaların yer aldığı 76 Seri No'lu Gelir Vergisi Sirkülerinde;

             "Gayrimenkullerin ivazsız şekilde iktisap edilmesi değer artış kazancının konusuna girmemektedir. Bu çerçevede ivazsız olarak iktisap edilen gayrimenkulün üzerine, sahibi tarafından inşa edilen veya kat karşılığı olarak alınan gayrimenkullerin, daha sonra elden çıkarılması halinde elde edilen gelir, değer artış kazancı kapsamında değerlendirilmeyecektir."

             açıklamaları yer almaktadır.

             Yukarıdaki hükümler uyarınca, müvekkiliniz Fransa mukimi …'e Türkiye'de ivazsız intikal eden gayrimenkulün elden çıkarılmasından doğan kazancı vergileme hakkı Türkiye'ye ait olmakla birlikte, satışa konu olan gayrimenkulün ivazsız iktisap edilmesi nedeniyle bu gayrimenkulün satışından elde edilen kazancın değer artış kazancı olarak vergilendirilmesi söz konusu olmayacaktır.

             Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

          

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.