İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin tetkikinden; … Genel Müdürlüğü ile Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası (AİKB) arasında "… Hibe Anlaşması"nın imzalandığı, projenin yürütülmesi için adı geçen Genel Müdürlüğe Şirketiniz tarafından danışmanlık hizmeti verileceği belirtilerek, söz konusu Anlaşma çerçevesinde anılan Genel Müdürlüğe verilecek danışmanlık hizmetlerinin "Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası'nın Türkiye Cumhuriyeti'ndeki İşbirliği ve Faaliyetleri Hakkında Anlaşma"nın 11.05 maddesi kapsamında KDV dahil tüm vergilerden muaf olup olmadığı ile aynı madde çerçevesinde öngörülen vergi muafiyetinin proje kapsamında çalıştırdığınız uzmanların da tarafınıza KDV'den muaf fatura kesebilmesini sağlayıp sağlayamayacağı hususlarında görüşümüzün sorulduğu anlaşılmaktadır.

22/02/2011 tarih ve 6116 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ve Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası Arasında Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası'nın Türkiye Cumhuriyeti'ndeki İşbirliği ve Faaliyetleri Hakkında Anlaşma", 08/04/2011 tarih ve 2011/1701 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla usulüne uygun olarak yürürlüğe girmiştir.
Adı geçen Anlaşma'nın "Vergi Muafiyeti" başlıklı 11 inci maddesinin 5 inci fıkrasında,

"Hibe Fonlarından finanse edilen Teknik Yardım ve/veya Yatırım Hibelerinin sunumunda kullanılan tüm ithal ve yerli mallar, donanım, malzeme, işler ve danışmanlık hizmetleri dâhil hizmetler, Türkiye Cumhuriyeti tarafından veya Türkiye Cumhuriyeti topraklarında tarh olunmuş tüm vergi, harç veya diğer ücretler, masraflar veya zorunlu ödemelerden muaftır."
hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-19 uncu maddesinde, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, KDV'ye ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği ve uluslararası anlaşma hükümlerinin saklı olduğu;

-30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV'nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği;

-58 inci maddesinde, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV ile mükellefçe indirilebilecek KDV'nin, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilemeyeceği

düzenlenmiştir.

Konuya ilişkin olarak KDV Kanununda bir istisna hükmü bulunmamakla birlikte, "Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası'nın Türkiye Cumhuriyeti'ndeki İşbirliği ve Faaliyetleri Hakkında Anlaşma"sına istinaden … Genel Müdürlüğü ile AİKB arasında imzalanan "… Hibe Anlaşması" kapsamında, Anlaşmaya konu projenin yürütülmesi için Şirketinizin … Genel Müdürlüğü'ne vereceği danışmanlık hizmetinin söz konusu uluslararası Anlaşmanın 11 inci maddesinin 5 inci fıkrası gereğince KDV'den istisna olması gerekmektedir.

Bununla birlikte, adı geçen uluslararası Anlaşma'da KDV'den istisna olan mal ve hizmetlere ilişkin yüklenilen KDV'nin indirim ve iade konusu yapılabileceğine ilişkin bir hüküm bulunmadığından, Şirketiniz tarafından verilen danışmanlık hizmetinin sunumu esnasında bu hizmetle ilişkilendirilebilen mal ve/veya hizmet alımlarınıza KDV istisnası uygulanması mümkün bulunmamakta olup, işin mahiyetine göre gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Yukarıda yer verilen açıklamaların yanı sıra tereddüt edilen başka hususların bulunması durumunda Başkanlığımıza başvurulması mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.