İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası (AİKB) tarafından hibe yolu ile finanse edilen "... Danışmanlık Hizmeti" işi için ...’da mukim ... ile danışman firma olarak hizmet sözleşmesi imzaladığınızı belirterek, ifa etmiş olduğunuz danışmanlık hizmetinin katma değer vergisinden (KDV) istisna olup olmayacağı hususundaki Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
"Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ve Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası Arasında Avrupa İmar ve Kalkınma Bankası'nın Türkiye Cumhuriyeti'ndeki İşbirliği ve Faaliyetleri Hakkında Anlaşma" 22.02.2011 tarih ve 6116 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunmuş ve 08.04.2011 tarih ve 2011/1701 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı'yla usulüne uygun olarak yürürlüğe girmiştir.

Söz konusu Anlaşma'nın 11.05 maddesinde, "Hibe Fonlarından finanse edilen Teknik Yardım ve/veya Yatırım Hibelerinin sunumunda kullanılan tüm ithal ve yerli mallar, donanım, malzeme, işler ve danışmanlık hizmetleri dâhil hizmetler Türkiye Cumhuriyeti tarafından veya Türkiye Cumhuriyeti topraklarında tarh olunmuş tüm vergi, harç veya diğer ücretler, masraflar veya zorunlu ödemelerden muaftır" hükmü yer almaktadır.

Dolayısıyla, yukarıda yer alan hüküm uyarınca, şirketinizin söz konusu Anlaşma çerçevesinde AİKB tarafından finanse edilen "... Danışmanlık Hizmeti" kapsamında ... firmasına ifa etmiş olduğu danışmanlık hizmetinin KDV'den istisna olması gerekmektedir.

Diğer taraftan, 3065 sayılı KDV Kanununun;

-19 uncu maddesinde, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, katma değer vergisine ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği ve uluslararası anlaşma hükümlerinin saklı olduğu,
-30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği,
-58 inci maddesinde, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi ile mükellefçe indirilebilecek katma değer vergisinin, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilemeyeceği hükümleri yer almaktadır.

Buna göre, şirketinizin söz konusu Anlaşma çerçevesinde, AİKB tarafından finanse edilen ... Danışmanlık Hizmeti" kapsamında ... firmasına ifa etmiş olduğu danışmanlık hizmeti KDV'den istisnadır.

Bununla birlikte, adı geçen Anlaşma'da KDV'den istisna olan mal ve hizmetlere ilişkin yüklenilen KDV'nin indirim ve iade konusu yapılabileceğine ilişkin bir hüküm bulunmadığından, şirketiniz tarafından ... firmasına verilen danışmanlık hizmetinin sunumu esnasında bu hizmetle ilişkilendirilebilen mal ve/veya hizmet alımlarına KDV istisnası uygulanması mümkün bulunmamakta olup, işin mahiyetine göre gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.