İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizin ----- dan hibe aldığı, Proje kapsamındaki harcamaların öncelikle şirketiniz tarafından yapıldığı, kontrol ve onay işleminden sonra yapılan harcamaların %50'sinin sözleşme makamı tarafından şirketiniz hesabına aktarıldığı belirtilerek, şirketinizin Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması kapsamında yaptığı harcamalar sonrası verilen hibeler ile şirketinizin kendi bünyesinden yaptığı harcamaların Gelir Vergisi Kanunu'nun (GVK) Geçici 84 üncü maddesi çerçevesinde ne şekilde değerlendirileceği ile muhasebe kayıtlarının nasıl yapılacağı hususu sorulmaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, GVK'nın ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

GVK'nın "Bilanço esasında ticari kazancın tespiti" başlıklı 38 inci maddesinde bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı hüküm altına alınmıştır.

18.04.2013 tarih ve 28622 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6456 sayılı Kanunun 15 inci maddesi ile GVK'ya eklenen geçici 84 üncü maddede; "Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı sağlanan hibeler, özel bir fon hesabında tutulur ve gelir olarak dikkate alınmaz. Söz konusu hibelerle gerçekleştirilecek projelere ilişkin olarak bu fondan yapılan harcamalar, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider ve maliyet olarak dikkate alınmaz. Proje sonunda herhangi bir şekilde harcanmayan ve iade edilmeyen tutarın kalması hâlinde bu tutar gelir kaydedilir.

Birinci fıkra çerçevesinde sağlanan hibelerle finanse edilen yıllara sâri inşaat ve onarım işlerine ilişkin ödemeler üzerinden ve yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden, fon hesabından yapılan harcama tutarları ile sınırlı olmak üzere, 94 üncü maddenin birinci fıkrasının (2) ve (3) numaralı bentleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi ve 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentleri uyarınca vergi kesintisi yapılmaz." hükmüne yer verilmiştir.

1 Sıra No'lu IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği'nin ”4.5.3. İstisnanın Uygulanması” başlıklı bölümünde, "Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde GVK Geçici 84. maddenin yürürlüğe girdiği 18/4/2013 tarihinden itibaren proje karşılığı sağlanan hibelerin, özel bir fon hesabında tutulması ve bu fondan yapılan harcamaların da gider ve maliyet olarak dikkate alınmaması şartıyla, söz konusu hibeler alındığı dönemde gelir olarak değerlendirilmeyecektir. Proje tamamlandığında ise varsa harcanmayan ve iade edilmeyen hibe tutarları gelir olarak dikkate alınacaktır. Bu tarihten önce alınan hibeler ise, ticari kazanç unsuru gelir olarak ve bu hibelerden yapılan harcamalar da niteliğine göre gider veya maliyet olarak dikkate alınacaktır." açıklaması yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, IPA Çerçeve Anlaşması kapsamında alınan hibelerin, projelere ilişkin harcamaların tamamlanmasından sonra verilmesi halinde;

1. Yatırımın tamamlanmasından sonra alınan hibelerin özel bir fon hesabına alınması ve fon hesabına alınan bu tutarın da söz konusu yatırımın aktifte kayıtlı maliyetinden düşülmesi,
2. Proje kapsamında yapılan harcamaların daha önce gider hesaplarıyla ilişkilendirilmesi durumunda ise; harcamaların giderleştirildiği hesap döneminde hibe tutarının alınması halinde özel fon hesabına alınan hibe tutarının bu giderlerden mahsup edilmesi, hibe tutarının harcamaların giderleştirildiği hesap döneminden sonraki hesap döneminde alınması halinde özel fon hesabına alınan hibe tutarının alındığı hesap döneminin kurum kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınarak kurumlar vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 (*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.