İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Derneğinizin AT Yüklenicisi sıfatıyla Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması kapsamında Avrupa Birliği hibe projesini yürüteceği, proje kapsamında çalıştırılacak personel ve serbest meslek makbuzundan doğan stopaj mükellefiyetinin açıldığı belirtilerek, bu anlaşma çerçevesinde Derneğinizce düzenlenen muhtasar beyanname ve Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) pirim bildirgelerinin damga vergisinden istisna olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanunu'nun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kâğıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kâğıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kâğıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 9 uncu maddesinde, "Bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kâğıtlar damga vergisinden müstesnadır" denilmektedir. Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "Kurumlarla ilgili kâğıtlar" başlıklı bölümünün 17 nci maddesinde de "Genel menfaatlere yararlı derneklerin her türlü işlemlerinde düzenlenen ve damga vergisi bu teşekküller tarafından ödenmesi gereken kâğıtların damga vergisinden müstesna oldukları hükme bağlanmıştır.
5824 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan IPA Çerçeve Anlaşması'nın 26/2-g maddesinde, "AT sözleşmeleri, Türkiye Cumhuriyeti'nde damga vergisine veya tescil harcına veya eş etkili diğer herhangi bir yükümlülüğe tabi olmayacaktır. Bu muafiyet, tedarik sözleşmeleri hariç, AT sözleşmeleri kapsamındaki işlemler ve ilgili ödeme emirlerine de uygulanacaktır." hükmü yer almaktadır.

Aynı konuda 1 Sıra No.lu IPA Genel Tebliği'nin "4.7.2.1 Damga Vergisi İstisnası Uygulaması" başlıklı bölümünde; "Avrupa Birliği veya Türkiye ile Avrupa Birliği ortak katkısı ile finanse edilen ve Sözleşme Makamı ile AT Yüklenicisi arasında imzalanan ve bu Tebliğ'in 3.5 numaralı bölümünde tanımlanan AT Sözleşmesi, damga vergisinden istisna tutulacaktır. Buna göre, Avrupa Topluluğu veya Türkiye veya hibe yararlanıcısı tarafından imzalanan ve bir faaliyetin, muhtemel ortak finansmanını da içerecek şekilde, IPA çerçevesinde finanse edilmesini sağlayan ve yasal olarak bağlayıcılığı olan her türlü belge damga vergisinden istisna tutulacaktır. Ancak, AT Yüklenicisi ile tedarikçi arasında düzenlenen tedarik sözleşmesi damga vergisi istisnasından yararlanamayacaktır." açıklamasına yer verilmiştir.

Buna göre, Sözleşme Makamı ile AT Yüklenicisi arasında imzalanan AT Sözleşmeleri damga vergisinden istisna tutulacaktır. AT Yüklenicisinin tedarikçi ile imzaladığı tedarik sözleşmesinin kendisi damga vergisinden istisna olmayacak, ancak mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak AT Yüklenicisi tarafından tedarikçiye yapılan ödemelere istinaden düzenlenen ödeme emirleri damga vergisinden istisna tutulacaktır.

Bununla birlikte, personele yapılan ücret ödemeleri nedeniyle düzenlenen kâğıtların damga vergisi istisnasından yararlanması mümkün bulunmamaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, IPA Çerçeve Anlaşmasında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilecek aylık prim ve hizmet belgeleri ve bu kurum ile düzenlenecek e-bildirge sözleşmeleri için herhangi bir istisna tanınmamıştır. Ayrıca Derneğinizin kamuya yararlı dernek olduğuna dair Bakanlar Kurulunca alınmış bir karar bulunmadığı anlaşılmıştır.

Buna göre, Derneğinizin bahsi geçen AT Sözleşmesi kapsamındaki işlerde çalıştırdığı personel için 5510 sayılı Kanun gereği Sosyal Güvenlik Kurumuna vereceği aylık prim ve hizmet belgeleri ve bu kurum ile düzenleyeceği e-bildirge sözleşmeleri ile vergi dairesine verilecek muhtasar beyannamelerinin Damga Vergisine tabi tutulması ve söz konusu vergilerin Derneğiniz tarafından ödenmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.