İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ------ Programı çerçevesinde Kurumunuzun ortağı -----  ülkesi Ticaret ve Sanayi Odasının personeli ----- ile Kurumunuz arasında AB tarafından finanse edilen ------- sayılı ve "----- konulu projede çalıştırılmak üzere sözleşme imzalandığı belirtilerek, adı geçen kişiye yapılacak maaş ödemelerinin vergilendirilmesi sorulmaktadır.

----- isimli sözleşme makamı ile Kurumunuz arasında ----- tarihli, ----- sayılı ve ------- konulu Avrupa Topluluğu (AT) hibe sözleşmesi imzalandığı, bu kapsamda Kurumunuza ------ tarih ve ------ sayılı KDV İstisna Sertifikası düzenlendiği anlaşılmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde "Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler sadece Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 7 nci maddesinde de, hizmetin Türkiye'de ifa edilmiş veya edilmekte olması veya Türkiye'de değerlendirilmesinin ve Türkiye'de kain müesseselerin idare meclisi başkan ve üyelerine, denetçilerine tasfiye memurlarına ait huzur hakkı, aidat, ikramiye ve benzerlerinin Türkiye'de değerlendirilmesi durumunda dar mükellefiyete tabi kimseler bakımından ücret gelirinin Türkiye'de elde edilmiş sayılacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer yandan; 5824 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşmasının 26/2/c maddesinde; Türk vatandaşı olmayan ve Türkiye'de ikamet etmeyen gerçek kişiler tarafından, AT Sözleşmelerinin ifasından elde edilen gelirlerin Türkiye'de gelir vergisine tabi tutulmayacağı, AT Sözleşmelerinden kaynaklanan kâr ve/veya gelirin, bu kâr ve/veya geliri elde eden gerçek ve/veya tüzel kişilerin Yararlanıcı tarafından onaylanan ve bu kişilere uygulanabilir çifte vergilendirme anlaşmalarının hükümleri uyarınca, Türkiye'de iş yeri veya sabit yerleri var ise, Türkiye'nin vergi sistemine göre vergiye tabi tutulacağı hüküm altına alınmıştır.

Anılan Anlaşmanın vergi istisnalarına ilişkin usul ve esasları 1 Sıra No'lu IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği ile belirlenmiştir. Söz konusu Tebliğin "4.5.3.İstisnanın Uygulanması" başlıklı bölümünde "IPA Çerçeve Anlaşması'na göre, Avrupa Birliği veya vrupa Birliği ve Türkiye ortak katkısı ile finanse edilen AT Sözleşmelerinin yürütülmesi çerçevesinde bu sözleşmelerde görev alan ve Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan ve Türkiye'de ikamet etmeyen gerçek kişi AT Yüklenicilerinin bu sözleşmelerden elde ettiği gelirler, gelir vergisine tabi değildir.

Aynı zamanda bu sözleşmeler kapsamında bir AT Yüklenicisine bağlı olarak hizmet ifa eden ve ücreti AT Sözleşmesi bütçesinden ödenen Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan ve Türkiye'de ikamet etmeyen gerçek kişilerin de elde ettikleri gelirler, gelir vergisine tabi değildir.

AT Sözleşmesini yürüten tüzel kişi AT Yüklenicilerinin Türkiye'de iş yeri veya sabit yerleri olmaması kaydıyla, AT Sözleşmesinin yürütülmesinden dolayı elde ettikleri kurum kazancı, kurumlar vergisine tabi değildir.

Bununla birlikte, AT Sözleşmelerinden kaynaklanan kâr ve/veya gelir, bu kâr ve/veya geliri elde eden gerçek ve/veya tüzel kişilerin, Türkiye tarafından onaylanan ve bu kişilere uygulanabilir çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının hükümleri uyarınca, Türkiye'de iş yeri veya sabit yerlerinin bulunması halinde, Türk vergi mevzuatı uyarınca vergiye tabi tutulacaktır." açıklamasıyer almaktadır.

Özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, ---- ülke vatandaşı ------ nın ----- isimli sözleşme makamı ile Kurumunuz arasında imzalanan AT Sözleşmesi kapsamında ücret geliri elde ettiği ve 1 yıllık yarı zamanlı (part time) hizmet akdi ile çalıştığı anlaşılmıştır.

Buna göre, yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde AT Yüklenicisine bağlı olarak yarı zamanlı (part time) hizmet ifa eden, Türk vatandaşı olmayan ve hizmet akdinin incelenmesinden ilgili tarihler itibariyle Türkiye'de işyeri ve sabit yeri bulunmadığı anlaşılan ------ nın elde ettiği ücret gelir vergisine tabi değildir.

Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.

 (*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.