İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... unvanlı şirketin Türkiye'de şubesi olarak faaliyet gösterdiğiniz belirtilerek, ... ile ... arasında imzalanan ... tarih ve ... sayılı ... konulu Avrupa Topluluğu (AT) Sözleşmesi çerçevesinde... tarihinde alınan avans ödemesinden ... kesinti yapıldığı, ancak, 6456 sayılı Kanunun 15. maddesiyle Gelir Vergisi Kanuna eklenen Geçici 84. maddede bu ödemelerden kesinti yapılmayacağı, sağlanan hibelerin gelir kaydedilmeyeceği ve özel bir fon hesabında tutulacağının belirtilmesi nedeniyle tarafınıza yapılan söz konusu ödemelerden gelir vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı, elde edilen gelirin gelir kaydedilip kaydedilmeyeceği, hibe tutarından harcanmayan tutarın kalması halinde ise iadenin ne şekilde kaydedileceği hususlarında tereddüt oluştuğu belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

18.04.2013 tarih ve 28622 sayılı Resmi Gazete yayımlanan 6456 sayılı Kanunun 15 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 84 üncü maddenin birinci fıkrasında; "Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı sağlanan hibeler, özel bir fon hesabında tutulur ve gelir olarak dikkate alınmaz. Söz konusu hibelerle gerçekleştirilecek projelere ilişkin olarak bu fondan yapılan harcamalar, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider ve maliyet olarak dikkate alınmaz. Proje sonunda herhangi bir şekilde harcanmayan ve iade edilmeyen tutarın kalması hâlinde bu tutar gelir kaydedilir.

Birinci fıkra çerçevesinde sağlanan hibelerle finanse edilen yıllara sâri inşaat ve onarım işlerine ilişkin ödemeler üzerinden ve yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden, fon hesabından yapılan harcama tutarları ile sınırlı olmak üzere, 94 üncü maddenin birinci fıkrasının (2) ve (3) numaralı bentleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi ve 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentleri uyarınca vergi kesintisi yapılmaz." hükmü yer almaktadır.    

2 Sıra No'lu Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği ile değişik 1 Sıra No'lu Türkiye-Avrupa Birliği Katılım IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği'nin "4.5.3. istisnanın Uygulanması" başlıklı bölümünde "Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde GVK Geçici 84. maddenin yürürlüğe girdiği 18/4/2013 tarihinden itibaren proje karşılığı sağlanan hibelerin, özel bir fon hesabında tutulması ve bu fondan yapılan harcamaların da gider ve maliyet olarak dikkate alınmaması şartıyla, söz konusu hibeler alındığı dönemde gelir olarak değerlendirilmeyecektir. Proje tamamlandığında ise varsa harcanmayan ve iade edilmeyen hibe tutarları gelir olarak dikkate alınacaktır. Bu tarihten önce alınan hibeler ise, ticari kazanç unsuru gelir olarak ve bu hibelerden yapılan harcamalar da niteliğine göre gider veya maliyet olarak dikkate alınacaktır.

Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı sağlanan hibelerle finanse edilen yıllara sâri inşaat ve onarım işleri ve serbest meslek hizmetlerine ilişkin bu işleri icra edenlere, 18/4/2013 tarihinden itibaren yapılan ödemelerden vergi kesintisi yapılmayacaktır. Bu türden ödemelerden daha önce yapılmış olan vergi kesintilerinin iadesi yapılmayacaktır." denilmektedir.

Bu hükme istinaden Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı hibe sağlayan bir sözleşme makamı olan ...ca sağlanan hibe ile finanse edilen ... konulu işin, yıllara sâri inşaat ve onarım işi olması kaydıyla, bu işe ilişkin olarak AT Yüklenicisi ...'ne 18.04.2013 tarihinden itibaren yapılan ödemelerden vergi kesintisi yapılmayacaktır.

Ayrıca; 1 Sıra No'lu IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliğinde yer alan; Avrupa Birliği projeleri karşılığı sağlanan hibelerle finanse edilen yıllara sari inşaat ve onarım işleri ve serbest meslek hizmetlerine ilişkin bu işleri icra edenlere 18.04.2013 tarihinden önce yapılmış olan vergi kesintilerinin iadesinin yapılmayacağı konusundaki düzenleme, bu tarihten önce yapılan tevkifatın doğrudan iadesinin istenmesi durumuna yönelik olup, yıllık beyanname ile beyan edilmesi gereken bir kazanç söz konusu olması durumunda, bu düzenlemenin, daha önce yapılmış olan söz konusu vergi kesintilerinin, Gelir Vergisi Kanununun 121 inci maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanununun 34 üncü maddesi uyarınca beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup ve/veya iadesine engel teşkil etmeyeceği tabiidir.

Diğer yandan; ... nın elde ettiği gelirlere ilişkin olarak, Türkiye Cumhuriyeti ile ... ülkesi arasında imzalanan Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması' nın İşyerine ilişkin --- maddesi ile Ticari Kazançlara ilişkin --- madde hükümleri uyarınca, şirketin yürüttüğü --- günlük inşaat işinin 6 ayı aşması nedeniyle, Türk Mevzuatı uyarınca yalnızca bu işyerine atfedilebilen karlarla sınırlı olmak koşuluyla, gerçekleştirilen inşaat işinden elde edilen gelirin Türkiye'de vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.