İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, --- vergi kimlik numaralı ---Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi --- nın Türkiye ile Avrupa Birliği (AB) arasında imzalanan ve 5303 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Çerçeve Anlaşma hükümleri kapsamında ---- tarih ve ---- sayılı sözleşmeye konu --- isimli projeye ait KDV istisna sertifikasının bulunduğunu ve projeyi tamamladıktan sonra projenin mali denetiminin yapılması için Şirketinizle anlaştığını, firmanızın da projenin süresi dolduktan sonra gerçekleştirdiği denetim işlemine ilişkin faturayı KDV'li olarak düzenlendiği belirtilmiştir. Bununla birlikte, mezkûr sözleşmeye ait harcama tablosunda bu kaleminin yer aldığını belirterek, denetim işlemine ilişkin faturanın KDV'li mi KDV'siz mi düzenleneceği hususunda tereddüt hâsıl olduğundan görüşümüz talep edilmektedir.

Özelge talebinizde yer alan açıklamalardan; anılan sözleşmenin eki bütçe tablosunda ---- Avroluk tutarın yer aldığı, denetime ilişkin bu faturanın sözleşme süresi bittikten sonra KDV hesaplanarak düzenlendiği, adı geçen ----- nın Avrupa Topluluğu (AT) Yüklenicisi, Şirketinizin ise tedarikçi olduğu anlaşılmaktadır.

5303 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Türkiye-AB Çerçeve Anlaşması kapsamında 20.05.2005 tarih ve 25820 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan 1 Sıra No'lu Genel Tebliği'nin II-Katma Değer Vergisi İstisnasının Uygulaması başlıklı bölümünde; ”AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında sunulan herhangi hizmet veya tedarik edilen mal veya yapılan iş için KDV'den muaf tutulacaklardır. Bir tedarikçi tarafından AT yüklenicisine temin edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler de KDV'den muaf tutulacaktır. Bu muafiyet sadece AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi tarafından teslim edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler ile bağlantılı olarak temin edilen mallara veya sunulan hizmetlere veya yapılan işlere uygulanacaktır.

Bir AT yüklenicisi veya bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanan AT yüklenicisine mal teslim eden ve/veya hizmet sunan veya iş yapan herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde KDV'den muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu hizmetler veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak ödediği KDV'ni, diğer işlemleri için tahsil ettiğiKDV'den indirme hakkına sahiptir. Eğer AT yüklenicisi veya tedarikçi bu imkânı kullanamazsa, KDV'nin iadesine ilişkin Türk Kanunu kapsamında istenilen gerekli belgeleri ekleyerek vergi idaresine yazılı talepte bulunması halinde bu talebi takip eden azami 10 günlük bir sürede vergi idaresi KDV iadesini yapacaktır.
Bu düzenleme tam istisna mahiyetinde olduğundan istisna kapsamına giren teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen vergiler, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde tedarikçilere/yüklenicilere nakten veya mahsuben iade edilebilecektir” denilmektedir.

Bu kapsamda AT Sözleşmesinin bitiş süresinden sonra AT Yüklenicisi tarafından yapılması zorunlu olan hizmet alımlarına ilişkin KDV'nin iadesinin; bu hizmet alımının AT Sözleşmesi kapsamında ve uygun harcama kalemleri içerisinde olduğunun AT Sözleşmesi ve eklerinden açıkça tespit edilebilmesi halinde bu belgelere göre, AT Sözleşmesi ve eklerinden açıkça tespit edilemediği durumlarda ise Vergi İnceleme Raporu veya Yeminli Mali Müşavir Raporuyla tespiti, yüklenilen bu KDV'nin indirim yoluyla telafi edilememesi ve Tebliğdeki diğer koşullara uyulması şartıyla AT yüklenicisine yapılması mümkündür.

Nitekim 5824 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Türkiye-AB Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması kapsamında 08.05.2009 tarih ve 27222 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No'lu IPA Genel Tebliği'nin "4.3.4.4. KDV İadesinde Özellik Arz Eden Durumlar" başlıklı bölümünde "AT Sözleşmesi ve eklerinde yazılı olan başlangıç süresinden önce veya bitiş süresinden sonra AT Yüklenicileri tarafından yapılması zorunlu olan hizmet alımlarına ilişkin KDV'lerin iadesi, bu hizmet alımlarının AT Sözleşmesi kapsamında ve uygun harcama kalemleri içerisinde olduğunun, AT Sözleşmesi ve eklerinden açıkça tespit edilebilmesi halinde bu belgelere göre, AT Sözleşmesi ve eklerinden açıkça tespit edilemediği durumlarda ise Vergi İnceleme Raporu veya Yeminli Mali Müşavir Raporuyla tespiti ve Tebliğdeki diğer koşullara uyulması şartıyla mümkündür. Bu tespit, Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik Raporu ibraz edilen durumlarda bu rapor ile de yapılabilir." şeklinde özel bir düzenleme yapılmıştır.

Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde, AT Yüklenicisi ------ya sunmuş olduğunuz hizmetin AT Sözleşmesi kapsamında ve uygun harcama kalemleri içerisinde olduğunun, AT Sözleşmesi ve eklerinden açıkça tespit edilebilmesi halinde bu belgelere göre, AT Sözleşmesi ve eklerinden açıkça tespit edilemediği durumlarda ise Vergi İnceleme Raporu veya Yeminli Mali Müşavir Raporuyla tespiti, yüklenilen bu KDV'nin indirim yoluyla telafi edilememesi ve Tebliğdeki diğer koşullara uyulması şartıyla bahsi geçen AT Yüklenicisine KDV iadesi yapılması mümkündür. Tedarikçi statüsünde olan tarafınızca KDV'li olarak düzenlenen fatura için ayrıca düzeltme yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.