İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; 5824 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması uyarınca tedarikçi olarak Avrupa Topluluğu (AT) Yüklenicilerine mal ve hizmet tesliminde bulunduğunuz, düzenlenen faturaların AT Yüklenicileri adına düzenlenen KDV İstisna Sertifikasından önce düzenlendiği, söz konusu faturaları sertifika tarihinden önce düzenleme sebebinizin Gelir İdaresi Başkanlığınca AT Yüklenicileri adına düzenlenen özelgelerin tarafınıza ibraz edilmesi olduğu belirtilerek, KDV İstisna Sertifikası tarihinden önce düzenlenen faturalar için KDV hesaplayıp hesaplamayacağınız ve KDV iadesinden yararlanıp yararlanamayacağınız hususlarında özelge talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

Bilindiği üzere, IPA Çerçeve Anlaşmasının 26/2-b maddesinde, "Bir AT yüklenicisi veya AT yüklenicisine mal teslim eden ve/veya hizmet sunan veya iş yapan herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşma'da öngörüldüğü şekilde KDV' den istisna olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu hizmetler veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak ödediği KDV'yi diğer işlemler için tahsil ettiği KDV'den indirme hakkına sahiptir. Eğer AT yüklenicisi veya tedarikçi bu imkanı kullanamazsa, yüklenilen KDV'nin iadesini Türk mevzuatı kapsamında istenen gerekli belgelerle birlikte vergi idaresine yazılı talepte bulunması halinde vergi idaresinden doğrudan KDV iadesi alabilecektir." hükmü yer almaktadır.

Anlaşmanın vergi istisnalarının uygulama usul ve esaslarını düzenleyen 1 Sıra No'lu IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği'ne 06.06.2015 tarihli ve 29378 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 3 Sıra No.lu Türkiye-Avrupa Birliği IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği ile eklenen "4.3.4.4 KDV İadesinde Özellik Arz Eden Durumlar" başlıklı bölümünde "AT Sözleşmesinin süresi içerisinde herhangi bir tarihte bu Tebliğin "4.3.2.1. KDV îstisna Sertifikası Başvurusu Yapılacak Makam " başlıklı bölümünde belirtilen makamlara başvurarak KDV îstisna Sertifikasına yönelik resmi yazı almış bulunan AT Yüklenicisine mal teslimi, hizmet ifası veya iş yapan tedarikçinin, kendisine AT Yüklenicisi tarafından o gün için geçerli bir KDV îstisna Sertifikası ibraz edilmediği halde KDV hesaplamaksızın fatura düzenlemesi durumunda, yüklendiği KDV'lerin indirim ve iadeye konu edilebilmesi, işlemin AT Sözleşmesi süresi içerisinde yapılmış olması, AT Sözleşmesi kapsamında olduğunun Yeminli Mali Müşavir Raporu veya Vergi İnceleme Raporuyla tespiti ve Tebliğdeki diğer koşullara uyulması şartıyla mümkündür. Bu tespit, Yeminli Mali Müşavir KDV îadesi Tasdik Raporu ibraz edilen durumlarda bu rapor ile de yapılabilir. Diğer yandan, yukarıdaki işleme taraf olan AT Yüklenicisi ve tedarikçiye ayrı ayrı Vergi Usul Kanununun 352/11-7 nci maddesi uyarınca ikinci derece usulsüzlük cezası kesilir..." açıklaması yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre; tedarikçi olarak tarafınızca düzenlenen faturaların dayanağını teşkil eden işlemin AT Sözleşmesi süresi içerisinde yapılmış olması ve AT Sözleşmesi kapsamında olduğunun Yeminli Mali Müşavir Raporu veya Vergi İnceleme Raporuyla tespiti ve Tebliğdeki diğer koşullara uyulmuş olması halinde, KDV'den istisna olarak teslim edilen mallar veya sunulan hizmetlerle ilgili yüklenilen KDV'lerin yukarıda belirtilen usuller dahilinde indirim ve iadeye konu edilmesi mümkündür.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.