İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 5303 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Çerçeve Anlaşma uyarınca yüklenici sıfatıyla firmanızca ithal edilen makinelerle ilgili teslim faturasının sözleşme makamı adına kesildiği görülmüş olup, ithalde yersiz olarak ödendiği ifade edilen özel tüketim vergisi (ÖTV)’nin vergi borcuna mahsubunun mümkün olup olmadığının talep edildiği anlaşılmaktadır.

Türkiye Cumhuriyeti ile Avrupa Birliği arasındaki mali işbirliği çerçevesinde temin edilecek mali yardımların uygulanmasına ilişkin olarak 5303 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan Çerçeve Anlaşma’nın EK-A’nın 8/5. maddesine göre, Avrupa Topluluğu (AT) Yüklenicilerinin harcamalarının özel tüketim vergisinden muaf tutulacaktır. Özel Tüketim Vergisi istisnasına ilişkin usul ve esaslar 20.05.2005 tarihli ve 25820 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 1 Sıra No.lu Türkiye-Avrupa Birliği Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği’nde ve istisna olmasına rağmen AT Yüklenicileri tarafından ödenen ÖTV’lerin iadesine ilişkin usul ve esaslar ise 29.08.2006 tarih ve 26274 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 3 Sıra No’lu Türkiye-Avrupa Birliği Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği’nde belirlenmiştir.

Avrupa Birliği mali yardımları kapsamında hibe yararlanıcısı ve AT Yüklenicisinin farklı olduğu sözleşmelerde; sözleşme makamı, ihaleyi açan, teklifleri hibe yararlanıcısı ile birlikte değerlendiren, kazanan AT Yüklenicisini belirleyen, sözleşmenin eksiksiz olarak uygulanmasını denetleyen ve mal veya hizmetin hibe yararlanıcısına teslim edilmesi sonrasında kendisine AT Yüklenicisi tarafından kesilen fatura karşılığında ödemeyi yapan kurumdur. Bu bağlamda, AT Yüklenicisi firmanızca ithal edilen malların hibe yararlanıcısı ------ ya sözleşme makamı olan ------- aracılığı ile teslim edilmesi Avrupa Birliği mali yardımlarının işleyişi ile ilgili genel kural olup, sözleşme makamı söz konusu AT Sözleşmesi kapsamında firmanızca ithal edilen malların sözleşmeye uygun olup olmadığını yararlanıcı kurumdan teyid ederek, kendisine kesilen fatura karşılığında fatura bedelini ödemektedir.

Bununla birlikte, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanunu’nun 1/1. maddesinin  (c) bendinde, bu Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatının ÖTV’ye tabi olduğu ve 16/3. maddesinde, bu Kanuna göre gümrükte vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek ithal edilen malların hiç alınmamış veya eksik alınmış özel tüketim vergisi ile vergiden müstesna olduğu halde yanlışlıkla alındığı anlaşılan özel tüketim vergisi hakkında 4458 sayılı Gümrük Kanunu'ndaki esaslara göre işlem yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Vergi borcu bulunan mükelleflerin genel bütçeli kamu kurum ve kuruluşlarından olan alacaklarının vergi borçlarına mahsubunu talep etmeleri mümkün olup bu talebinizin alacağınızın bulunduğu kurum olan Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'na yapılması gerekmektedir. Bu kapsamdaki alacağınız, Gümrük ve Ticaret Bakanlığı bünyesinde kesinleşip ödenebilir hale geldiğinde ilgili muhasebe birimine intikal edecek, daha sonrada Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine istinaden vergi dairesi adına Muhasebe İşlem Fişi düzenlemek suretiyle alacağınızın vergi borcuna mahsup ederek ödenmesi sağlanacaktır. Bu durumda ödeme, gümrük idaresi tarafından vergi dairesi hesaplarına gönderilen paraya ilişkin Muhasebe İşlem Fişinin düzenlendiği tarihte olacaktır.

Buna göre, ithalde fazla veya yersiz ödenen özel tüketim vergisinin söz konusu olması halinde düzeltme ve mahsup işlemlerinin Gümrük Kanunu'nda yer alan esaslara göre yapılması gerekmekte olup, anılan Anlaşma kapsamında ------ ile imzalanan ------ sayılı AT Sözleşmesi çerçevesinde ithal edilen makineler için ödenen özel tüketim vergisinin diğer vergi borçlarına mahsubu için Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'na başvuru yapılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.