İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Kurumunuz ile ----- isimli sözleşme makamı arasında..... tarih ve .... numaralı .... isimli proje kapsamında düzenlenen sözleşme ve yapılacak ücret ödemelerinin, 5824 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan IPA Çerçeve Anlaşması'nın 26/2-g maddesi gereğince damga vergisinden istisna olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

5824 sayılı Kanun ile onaylanması uygun bulunan IPA Çerçeve Anlaşması'nın damga vergisi ile ilgili 26/2-g maddesine göre, Avrupa Topluluğu (AT) Sözleşmeleri, Türkiye Cumhuriyeti'nde damga vergisine veya tescil harcına veya eş etkili diğer herhangi bir yükümlülüğe tabi olmayacaktır. Bu istisna, tedarik sözleşmeleri hariç, AT Sözleşmeleri kapsamındaki işlemler ve ilgili ödeme emirlerine de uygulanacaktır.

Söz konusu Anlaşma'nın vergi istisnalarına ilişkin usul ve esaslarını belirleyen ve 08.05.2009 tarih ve 27222 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No'lu Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Genel Tebliği'nin 4.7.2. bölümüne göre, Avrupa Birliği veya Türkiye ile Avrupa Birliği ortak katkısı ile finanse edilen ve Sözleşme Makamı ile Avrupa Topluluğu (AT) Yüklenicisi arasında imzalanan ve bu Tebliğ'in 3.5 numaralı bölümünde tanımlanan AT Sözleşmesi damga vergisinden ve harçtan istisna tutulacaktır.

Bu kapsamda, Sözleşme Makamı ile AT Yüklenicisi arasında imzalanan AT Sözleşmesi ile bu sözleşme çerçevesinde düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden ve harçtan istisna tutulacaktır. Ancak, AT Sözleşmesi kapsamında AT Yüklenicisi ile tedarikçi arasında düzenlenen tedarik sözleşmesi damga vergisine tabi olacaktır.

IPA Çerçeve Anlaşması'nın 26/2-c maddesinde;

"Türk vatandaşı olmayan ve Türkiye'de ikamet etmeyen gerçek kişiler tarafından, Yararlamcımn ortak finansman katkısı ve Topluluk tarafından finansmanı sağlanan hizmet ve/veya iş ve/veya hibe ve/veya eşleştirme sözleşmelerinin ifasından elde edilen gelirler Türkiye'de gelir vergisine tabi tutulmaz Tüzel kişiler de, Türkiye'de iş yeri veya sabit yerleri olmaması kaydıyla, yukarıdaki aynı hükme tabi olacaklardır.

AT sözleşmelerinden kaynaklanan kâr ve/veya gelir, bu kâr ve/veya geliri elde eden gerçek ve/veya tüzel kişilerin Yararlanıcı tarafından onaylanan ve bu kişilere uygulanabilir çifte vergilendirme anlaşmalarının hükümleri uyarınca, Türkiye'de iş yeri veya sabit yerleri var ise, Türkiye'nin vergi sistemine göre vergiye tabi tutulacaktır."

hükmü yer almaktadır.

Buna göre, AT Yüklenicisi tarafından söz konusu AT Sözleşmesi'nin süresi içerisinde ve sözleşme bütçesinden finanse edilmek şartı ile sözleşmenin konusu projenin yürütülmesi için görevlendirilen personele yapılan ödemelerde;

1. Ödeme yapılan personelin Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olması ve Türkiye'de ikamet etmesi durumunda; bu kişinin elde ettiği gelirin gelir vergisine tabi olması nedeni ile stopaj yapılacaktır. Ayrıca, bu kişiye yapılan ödeme ile ilgili olarak hazırlanacak kâğıtlar da damga vergisine tabi olacaktır.
2. Ödeme yapılan personelin Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmaması ve Türkiye'de ikamet etmemesi durumunda; elde edilen gelir, gelir vergisine tabi olmayacak ancak geliri elde eden kişinin Türkiye tarafından onaylanan ve bu kişiye uygulanabilir bir çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması var ise Türkiye'nin vergi sistemine göre vergiye tabi tutulacaktır. Ayrıca, bu kişiye yapılan ödeme ile ilgili olarak hazırlanacak kâğıtlar da damga vergisine tabi olacaktır.
3. Ayrıca yukarıdaki her iki durumda ücret ödemesi yapılan kişi ile ilgili olarak sosyal güvenlik primleri nedeni ile düzenlenecek kâğıtlar (Aylık Prim ve Hizmet Belgeleri, e-bildirge sözleşmeleri vb.) damga vergisine tabi olacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.